Основная заработная плата

Накладные расходы

Итого:

Изготовлено изделий . Себестоимость одного изделия

Рис. №4. Карточка позаказной себестоимости. .

После окончания выполнения заказа все расходы с учетной карточки списываются на готовую продукцию, а сама карточка изымается из текущей картотеки.

Рассмотренный метод сопряжен с выполнением большого объема расчетных работ , поскольку требует отражения затрат по каждой операции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости является наиболее широко распространенным. Он используется в тех отраслях, где готовые изделия более или менее однородны, например, в химической, металлургической, горной, текстильной отраслях промышленности, характеризующихся серийным выпуском изделий. Однородные изделия проходят обработку в определенной последовательности через несколько или все стадии производственного процесса, называемые переделами. Процесс накопления затрат идет параллельно производственному процессу. Затраты цеха №1 переходят в цех №2, к ним добавляются расходы цеха №2 и общая сумма накопленных затрат переходит в цех №3, где она вырастает на величину затрат цеха №3. После завершения производства в цехе №3 изделие поступает на склад готовой продукции. Себестоимость определяется общей суммой затрат, рассчитанных в цехе №3. Формирование себестоимости по укрупненной номенклатуре статей в системе попроцессной калькуляции затрат на производство представлено в табл..

Попроцессная калькуляция затрат. Таблица

	Цех №1	Цех №2	Цех №3
Передано из предшествующего цеха	--------			Готовые
Материалы				изделия
Топливо
Заработная плата
Накладные расходы
Цеховая себестоимость

Удельная себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости на объём производства в данном периоде, однако, наличие запасов незавершенного производства на начало и конец периода требует проведения в расчетах определенных корректировок.

Следует привести в сопоставимый вид готовые изделия и изделия начатые и изделия в незавершенном производстве путем подсчета условно готовой продукции. Для подсчета условно готовой продукции следует установить “процент завершенности” и умножить на количество единиц продукции, находящихся в стадии обработки. Например, на предприятии в январе было начато и закончено производством 2000 электродвигателей. На начало месяца в незавершенном производстве находилось 100 электродвигателей, а на конец -200 единиц. Процент завершенности на начало и конец периода составлял соответственно 50% и 40%. Тогда условный объём производства за январь будет определен:

2000+100*0.5+200*0.4=2130 единиц.

Использование в расчетах “условного объема производства” вызывает необходимость раздельного учета затрат, в связи с перенесением стоимости ресурсов на изготавливаемую продукцию. Так, затраты труда и накладные расходы как правило равномерно нарастают в ходе производства, а затраты на материалы осуществляются неравномерно. Стоимость материалов может быть полностью перенесена на изделие в начале производственного цикла (отпущено в производство), а может быть частично использована на завершающем этапе (упаковочные материалы). Поэтому, количество условных изделий по материалам и трудозатратам будет различно. В хозяйственной практике при попроцессной калькуляции себестоимости принято разделять затраты по степени неравномерности на две группы: материальные затраты и издержки обработки.

Рассмотрим упрощенный пример оценки себестоимости попроцессным методом в рамках одного передела(см. табл.№5).

С 1 января начато производство электроприборов в размере 150 штук, из которых на 31.01 было завершено 130 штук. Затраты на материалы за период составили 9000 т. рублей, стоимость обработки - 490 т. рублей. Отпуск материалов в производство осуществляется единовременно в начале производственного процесса. Процент завершенности продукции равен 50%. Рассчитать себестоимость единицы продукции, передаваемой цеху №2, и определить себестоимость незавершенного производcтва.

Оценка себестоимости попроцессным методом. Таблица

Статьи себестоимости.	Стоимость затрат т. руб.	Законченые обработкой шт.	Условных единиц в составе незавершенного производства	Условный объём производства по цеху шт.	себестоимость единицы условной продукции цеха т. руб.	Себестоимость незавершенного производства
незавершенное производствово на начало				130+20	900:150=6	2´6=120
материалы					490:140=3,5	10´3.5=35
издержки обработки					9.5

Стоимость полуфабрикатов, переведенных в цех №2 130*9.5=1235 т. руб.

Общие затраты цеха определяются как сумма затрат на полуфабрикаты и незавершенное производство

1235+155=1390 т. руб.

Себестоимость выпущенной продукции (1390 т. р. ) равна затратам на вводимые ресурсы (1390 т. р.).

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукцииотличает более простая техника учета затрат по сравнению с позаказной системой. Однако, он не лишен отдельных недостатков, понимание которых позволит специалисту внести некоторые допущения в полученный результат. Использование метода позволяет получить усредненную величину себестоимости на единицу продукции по переделу, и она может отличаться от фактических затрат. Точность расчета во многом определяется строгостью учета издержек в незавершенном производстве, осложняющемся потерями в виде отходов, простоями рабочих и оборудования.

20.3.ПУТИ СНИЖЕНИЯ И ПОКАЗАТЕЛИ СЕБЕСТОИМОСТИ продукции.

Снижение себестоимости продукции должно осуществляться в рамках единой программы нормативных мероприятий, направленных на сокращение общих издержек предприятия. К их числу можно отнести следующие

оценка отклонений от нормативной сметы затрат,

анализ повышения объема реализации в целях экономии на условно-постоянных расходах,

прогнозирование и планирование новых продуктов,

реализация устаревших запасов сырья и готовой продукции,

выбор метода учета затрат на предприятии,

совершенствование ассортимента продукции,

повышение организационно-технического уровня производства и другие.

Утверждение плана общего снижения издержек предприятия является прерогативой верхнего эшелона управления, а снижение себестоимости конкретных видов продукции в значительной степени обеспечивается средним звеном. В основе работы по увеличению прибыльности продукта лежит выявление отклонений, анализ и разработка мероприятий по их ликвидации. Анализ отклонений, как средство контроля за издержками производства предполагает наличие оперативной и точной информации, на базе которой составляются сравнительные отчеты по факту и плану. Обсуждение и анализ отклонений позволяют выявить узкие места на предприятии, объяснить текущие отклонения по объемам производства, ценам реализации, эффективности труда, издержкам производства и др. Комплексный анализ отклонений является основой для рассмотрения совокупности коррективных мер в целях увеличения валовой прибыли по следующим основным направлениям

· изменения в закупочной политике,

· использование научно-технических достижений ,

· анализ материалоемкости продукции,

· анализ продукции конкурентов по цене и качеству,

· анализ объема и структуры продукции,

· улучшение организации производства и труда.

Использование в закупочной практике современных методов определения оп тимальной величины партии закупаемых материалов, оптимального размера величины серии, запускаемой в производство, позволяет значительно сократить производственные затраты.

Снижение трудоемкости продукции во многом определяется повышением технического уровня производства. К этой группе мероприятий по снижению издержек относят механизацию и автоматизацию производства, совершенствование техники и технологии, использование новых видов сырья и материалов и др.

В машиностроении и металообработке удельный вес материальных ресурсов в структуре затрат составляет примерно 60%, по этой причине их экономия и рациональное использование занимает значительное место среди резервов снижения себестоимости. Прежде всего следует отметить применение ресурсосберегающих технологий, применение входного контроля за поступающими от поставщика материалами, комплектующими изделиями и полуфабрикатами.

К факторам снижения себестоимости относят изменение объема и номенклатуры продукции. Увеличение объема обеспечивает относительное сокращение условно-постоянных расходов, а оптимизация структуры продукции позволяет минимизировать размер издержек предприятия за счет прекращения производства низкорентабельных видов изде6лий.

Важное значение для снижения издержек производства имеет улучшение организации производства и труда. К данной группе мероприятий следует отнести совершенствование управления производством, применение передовых методов и приемов т руда, расширение и углубление специализации и кооперирования производства и другие мероприятия.

Анализ факторов снижения издержек производства осуществляется по двум взаимодополняющим направлениям - по элементам затрат и по калькуляционным статьям.

В процессе анализа сметы затрат на производство устанавливается удельный вес каждого элемента затрат, оценивается характер производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и определяются основные направления поиска резервов снижения себестоимости. Для проведения анализа, затраты на производство и удельные веса их составляющих следует оценивать в динамике и сравнивать с плановыми значениями.

Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет выявить отклонения по каждой отдельной составляющей затрат относительно базовых и нормативных значений. Выявленные отклонения подлежат детальному анализу в порядке приоритетности удельных весов затрат в структуре себестоимости.

В процессе планирования и оценки выполнения плана определяют показатель затрат на рубль товарной продукции. Он рассчитывается как частное от деления общей суммы затрат на производство товарной продукции к ее объему и может быть выражен формулой

,

где - количество единиц продукции каждого вида,

· себестоимость единицы продукции,

· цена единицы продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции отражает непосредственную связь с прибылью, поэтому большое значение в повышении эффективности производства имеет анализ факторов снижения этого показателя. Среди них можно выделить основные факторы:

изменение номенклатуры выпускаемой продукции,

изменение цен на потребленные материальные ресурсы,

изменение цен на товарную продукцию.

Анализ влияния факторов на снижение себестоимости осуществляется путем сравнения данных о фактических затратах на 1руб. товарной продукции с их плановым уровнем. Сравнение может осуществляться в разностной и в относительной формах ,однако на практике отдают предпочтение простоте разностного метода.

Показатели затрат на рубль товарной продукции тесно связаны с показателями доли прибыли в отпускной цене, поэтому их можно использовать в процессе анализа финансовых результатов предприятия.