Учет амортизации (износа) основных средств

Амортизация основных средств - это систематическое распределение стоимости основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов, которые амортизируются в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат:

- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

- расходы на самостоятельное изготовление основных средств (создание), нематериальных активов, выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на заработную плату работникам, которые были заняты при изготовлении (создании) основных средств и нематериальных активов;

- расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно: ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

- капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (основного средства, невещественного актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации за таким объектом в соответствии с положениями пп. 137.2.1 и п. 137.2 в. 137 Налогового Кодекса;

- сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со ст. 146 этого Кодекса;

- стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к отмеченным сетям или объектам;

- стоимость основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии КМУ, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинета Министров Украины;

- стоимость безвозмездно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий;

- стоимость основных средств, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом № 2624.

Согласно п. 146.2 ст. 146 Налогового кодекса амортизация основных средств начисляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, установленного п. 145.1 ст. 145 Кодекса, помесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооснащения, консервации и других видов улучшения и консервации и производится до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, начисленных с применением избранного плательщиком налога метода начисления амортизации соответственно каждой группе основных средств.

На земельные участки и природные ресурсы, амортизация вообще не начисляется (пп. 145.1.7 ст. 145 Налогового кодекса).

Суммы начисленной амортизации за соответствующий отчетный (налоговый) период плательщики налога на прибыль отражаются в приложении АМ.

Не подлежат амортизации:

- Содержание основных средств, находящихся на консервации;

- Ликвидацию основных средств;

- Приобретение (изготовление) сценически постановочных предметов стоимостью до 5000грн. театрально-зрелищными предприятиями - налогоплательщиками;

- Расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

- Расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

- Расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

- Расходы на приобретение и сохранения Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, что формируется и содержится за счет бюджетов;

- Стоимость гудвилла (условная стоимость деловых связей фирмы - денежная оценка нематериальных активов компании: фирменный знак, имидж, наличие устойчивой клиентуры и др.);

- Расходы на приобретение / самостоятельное изготовление и ремонт, a также на реконструкцию, модернизацию или прочие улучшения непроизводственных основных средств, то есть необоротных материальных активов, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" №334 / 94-ВР от 28.12.1994 г.. (С изменениями и дополнениями) предусмотрено с целью начисления амортизации для определения в дальнейшем налогооблагаемой прибыли предприятия, основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним;

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1,2 и 4.

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоцийнних товаров (предметов).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на календарный квартал): - Группа 1 - с 1.01.04 - 2 процента; - Группа 2 - с 1.01.04 - 10 процентов; - Группа 3 - с 1.01.04 - 6 процентов; - Группа 4 - 15 процентов.

В соответствии с п 145.1.5 НКУ начисления амортизации основных средств осуществляется с применением следующих методов:

1) Прямолинейный метод - согласно этому методу годовая сумма амортизации определяется делением стоимости амортизируемого на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- Устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- Определяется ликвидационная стоимость объекта;

- Рассчитывается стоимость амортизируемого (первоначальная минус ликвидационная)

2) Метод уменьшения остаточной стоимости - в соответствии с указанным метода годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Порядок начисления амортизации при использовании метода уменьшения остаточной стоимости:

- Устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- Определяется ликвидационная стоимость объекта;

- Рассчитывается стоимость амортизируемого (первоначальная минус ликвидационная)

- Рассчитывается годовая норма амортизации;

- Годовая сумма амортизации рассчитывается умножением первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации на годовую норму амортизации;

- Годовая сумма амортизации рассчитывается умножением остаточной стоимости на начало отчетного года на годовую норму амортизации;

- Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации за полный год полезного использования - на 12;

- В последний год срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств начисление амортизации осуществляется в размере всей остаточной стоимости (минус ликвидационная стоимость).

3) Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости - в соответствии с указанным метода годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- Устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- Определяется ликвидационная стоимость объекта;

- Рассчитывается стоимость амортизируемого (первоначальная минус ликвидационная)

- Рассчитывается годовая норма амортизации;

- Годовая сумма амортизации рассчитывается умножением первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации на удвоенную годовую норму амортизации;

- Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации за полный год полезного использования - на 12;

- В последний год срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств начисление амортизации осуществляется в размере всей остаточной стоимости (минус ликвидационная стоимость).

4) Кумулятивный метод - согласно этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости амортизируемого и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- Устанавливается срок полезного использования (эксплуатации) объекта;

- Определяется ликвидационная стоимость объекта;

- Рассчитывается кумулятивный коэффициент;

- Годовая сумма амортизации определяется умножением стоимости амортизируемого на кумулятивный коэффициент;

- Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации за полный год эксплуатации на 12.

5) Производственный метод - согласно указанного метода месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости амортизируемого на общий объем продукции (работ, услуг), предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Порядок начисления амортизации при использовании этого метода:

- Устанавливается общий объем продукции (работ, услуг), предполагается выпустить с использованием объекта (в натуральном измерителе)

- Определяется ликвидационная стоимость объекта;

- Рассчитывается производственная ставка амортизации

- Месячная сумма амортизации определяется умножением фактического месячного объема продукции (работ, услуг) на производственную ставку амортизации.

Применение данного метода обеспечивает начисление амортизации только при реальном использовании оборудования.

Счет 13 "Износ (амортизация) необоротных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных материальных и нематериальных активов, подлежащих амортизации. Счет 13 "Износ (амортизация) необоротных активов» имеет следующие субсчета:

131 "Износ основных средств";

132 "Износ прочих необоротных материальных активов";

133 «Накопленная амортизация нематериальных активов";

134 "Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов ";

135 "Износ инвестиционной недвижимости».

Счет 13 "Износ (амортизация) необоротных активов" корреспондирует по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов 10 "Основные средства" 15 "Капитальные инвестиции"11 «Прочие необоротные материальные 23" Производство "активы "39" Расходы будущих периодов "12 "Нематериальные активы" 42 "Дополнительный капитал"42 "Дополнительный капитал" 83 "Амортизация" 91 "Общепроизводственные расходы" 92 "Административные расходы" 93 "Расходы на сбыт" 94 "Прочие расходы операционной деятельности " 99 "Чрезвычайные расходы"

Оформлены и подписаны указанные документы бухгалтером, осуществляющий учет основных средств и нематериальных активов передаются бухгалтеру, который осуществляет учет расходов предприятия.

При использовании журнально-ордерной формы учета учет амортизации и износа ведется в ведомости учета основных средств, книге учета затрат производства, журнале-ордере №4, а при упрощенной форме учета в Ведомостях 4-М и 5-М (раздел II) (см. доп. А 4, А 5).