Подходы к анализу поведения затрат

Особое значение для планирования производственных затрат и принятия управленческих решений имеет классификация затрат по их поведению в условиях изменения уровня деловой активно­сти организации. Как было уже отмечено выше, данная классификация предполагает разделение затрат на постоянные и переменные.

Постоянные производственные затраты (fixedcosts) – это производственные затраты, которые остаются практически неизмен­ными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности пред­приятия. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. По своей экономической природе постоянные издержки являются затратами на создание условий деятельности предприятия. При­мерами постоянных производственных затрат являются расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления.

Динамика совокупных и удельных постоянных затрат представлена на рисунке 2.2.

Объем производства, шт. а)

Объем производства, шт. б)

Рис. 2.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Однако на практике вряд ли можно ожидать, что совокупные постоянные издержки будут оставаться одинаковыми для всех уровней деловой активности организации. В рамках достаточно длительного периода совокупные постоянные затраты ступенчато изменяются под влиянием ряда факторов (инфляция, переоценка основных фондов, изменение условий аренды и т.п.). Постоянные издержки в таких условиях изменяются ступенчато.

Графически изменение постоянных затрат представлено на рисунке 2.3.

Объем производственной деятельности, руб.

Рис.2.3. Изменение совокупных постоянных затрат

Переменные затраты (variablecosts) изменяются пропорционально уровню дело­вой активности организации (объему производства, продаж). Экономическая природа данного вида затрат заключается в непосредственном участии в производственной деятельности предприятия.

Совокупные переменные издержки имеют линейную зависи­мость от уровня деловой активности организации, а удельные (средние) переменные издержки (доля переменных издержек в расчете на едини­цу объема производства (продаж)) являются постоянной величиной (рисунок 2.4.)

Объем производства, шт. а)

Объем производства, шт. б)

Рис. 2.4. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Сумма постоянных и переменных затрат при каждом данном уровне деловой активности организации образует общие (совокупные) затраты. Графически они представлены на рисунке 2.5.

Постоянные затраты y = a

Переменные затраты y = bX

Совокупные затраты Y = a + bX

Объем производства (продаж)

Рис. 2.5.Динамика совокупных затрат и их составляющих

Следовательно, совокупные затраты в общем виде могут быть представ­лены формулой Y = a + bX, где

Y - совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b-переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэф­фициент реагирования затрат), руб.;

X-показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

В основу рассмотренного поведения затрат положен ряд допущений:

-анализ поведения затрат осуществляется только в области реле­вантности;

-линейная функция адекватно отражает динамику затрат в области релевантности;

-колебания в общем уровне затрат вызваны изменением единствен­ной переменной величины.

Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения со­держания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издер­жки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом слу­чае изменение деловой активности организации также сопровождается из­менением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты со­держат как переменные, так и постоянные компоненты.

Проблемой, которая встает в практике использования классификации затрат по отношению к уровню деловой активности, является корректное отнесение тех или иных издержек предприятия к постоянным или переменным затратам. Для решения данной проблемы в практике учетно-аналитической работы применяется ряд методов, основными из которых являются:

- метод наибольшего и наименьшего значений (метод минимакс);

- метод наименьших квадратов;

- графический метод (диаграмма рассеяния);