Запись отклонений в регистрах бухгалтерского учета.

Система «стандарт-кост» не регламентирована нормативными актами, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Организация самостоятельно устанавливает порядок учета отклонений и отражения их в регистрах бухгалтерского учета.

Регламент организации и ведения учета отклонений зависит от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства.

При этом существуют принципиальные отличия в закрытии счетов отклонений в конце периода при нормативном методе и в рамках системы «стандарт-кост».

При нормативном методе в конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов.

1. Если вся продукция полностью завершена производством и продана, то все отклонения переносятся на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

2. Если в конце периода выявлены значительные остатки по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех отклонений распределяется на счета 20, 43 и 90 пропорционально остаткам на них.

В соответствии с принципами «стандарт-кост» выявленные отклонения списываются на финансывый результат того периода, в котором возникли. Как принято говорить, эти отклонения не являются «запасоемкими», т.е. они не распределяются между реализованной продукцией и запасами. Например, возникшие отклонения по ценам (фактических цен от учетных) при приобретении материалов списываются на финансовый результат исходя из общего количества приобретенных материалов, а не только из того количества материалов, которое передано в производство. Таким образом, общая величина отклонения не распределяется между материалами, переданными в производство, и материалами, оставшимися на складе.

Нормы и учетные цены отражают нормальный ход хозяйственной деятельности. Любое отклонение от нормального хода деятельности (т.е. отклонение от норм и учетных цен), возникшее в каком-либо периоде, должно корректировать величину финансового результата этого периода. Если же возникшее отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и запасами, то та часть отклонения, которая осталась в запасах, скажется на финансовом результате в следующих периодах и тем самым исказит его, поскольку отклонение (благоприятное или неблагоприятное) было допущено в текущем периоде.

Рассмотрим оперативный учет отклонений от нормативной себестоимости.

Все производственные расходы оформляются первичными документами двух типов:

- для регистрации расхода по нормам;

- для регистрации отклонений от действующих норм - сигнальной документации, имеющей обычно другой цвет или цветную полосу.

Такими сигнальными документами являются материальные требования на дополнительный (сверхлимитный) отпуск материалов для восполнения недостачи или брака деталей, акты на замену материала, доплатные листы по заработной плате, наряды на выполнение операций, не предусмотренные технологией.

Экономия против действующих норм определяется, например, при раскрое материалов или при работе на более производительном оборудовании, которое не предусматривалось при расчете норм. Но чаще всего и более достоверно документируются отклонения, связанные с перерасходами против действующих норм.

Учет брака ведется по МВЗ с составлением первичных документов – извещений о браке. В них указываются: наименование продукта, операция, на которой обнаружен брак, причины и виновники его возникновения, сумма затрат на брак. Прямые переменные затраты (материалы, заработная плата основных производственных рабочих, часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования) можно учесть по нормам уже в момент обнаружения брака. Косвенные затраты относятся на стоимость забракованной продукции в конце отчетного периода по их фактическому уровню в соответствующей доле.

Документирование отклонений от норм обобщаются в оперативном учете по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для калькуляции и для анализа отклонений.

Расчет фактической себестоимости при нормативном калькулировании может отличаться от информации калькулирования, т.к. не все отклонения от норм могут быть оперативно зафиксированы в первичных документах. Имеют место и недокументированные отклонения.

Недокументированные отклонения возникают в виде разницы между нормативной себестоимостью группы однородных изделий с коррективами на изменения норм и отклонения от норм и фактическими издержками по той же группе изделий, полученными в калькуляционном учете. Сумма недокументированных отклонений (сумма превышения) распределяется по объектам калькулирования пропорционально фактической себестоимости изделий группы.

Учет изменений норм осуществляется в специальных ведомостях, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм: его номер, причина изменения, старая и новая величина нормативного расхода и т.д. Для определения суммы затрат в связи с изменением норм ежемесячно составляется ведомость пересчета остатков незавершенного производства по нормам, введенным с первого числа отчетного месяца.

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости при нормативной системе ведутся обычно в оборотных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий по всем центрам ответственности. Затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.