Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения имущества и обязательств организации. Получение сведений о движении имущества и обязательств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах организации. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях — в натуральном и трудовом измерителе.
Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая — дебет (Д); правая — кредит (К).
Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточка, книга, свободный лист).
В зависимости от того, что отражается на счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных счетах отражается движение имущества и обязательств организации (например, основные средства, денежные средства в кассе и др.).
Структура активного счета:
Д Активный счет К
1. Остаток на начало периода (дебетовое сальдо) | 3. Операции, вызывающие уменьшение (-) |
2. Операции, вызывающие увеличение (+) | |
4. Остаток на конец периода (1+2-3) |
На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, ссуда банка и др.).
Структура пассивного счета:
Д Пассивный счет К
1. | Остаток на начало периода (кредитовое сальдо) | |
3. Операции, вызывающие уменьшение (-) | 2. | Операции, вызывающие увеличение (+) |
4. | Остаток на конец периода (1+2-3) |
На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое, например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Д Счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К
1. Сальдо — задолженность дебиторов | 2. Сальдо — задолженность кредиторам |
3. Погашение задолженности кредиторам, увеличение задолженности дебиторов | 4. Увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов |
Сальдо — задолженность кредиторов (если 3 > 2 + 4); задолженность дебиторов (если 4 < 1 + 3) | Сальдо — задолженность кредиторам (если 2 + 4 > 3); задолженность дебиторам (если 4 > 1 + 3) |
На территории Российской Федерации используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (табл. 2).
Т а б л и ц а 2
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
Раздел 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | ||
Основные средства | 1. Собственные основные средства 2. Арендованное имущество | |
Износ основных средств | 1. Износ собственных основных средств | |
2. Износ имущества, сданного в лизинг | ||
Доходные вложения в материальные ценности | 1. Имущество для сдачи в аренду | |
2. Имущество, предоставляемое по договору проката | ||
Нематериальные активы Амортизация нематериальных аактивов | По видам нематериальных активов | |
Долгосрочные финансовые вложения | 1. Паи и акции | |
2. Облигации | ||
3. Предоставленные займы | ||
Оборудование к установке | 1. Оборудование к установке отечественное | |
2. Оборудование к установке импортное | ||
Капитальные вложения | 1. Приобретение земельных участков | |
2. Приобретение объектов природопользования | ||
3. Строительство объектов основных средств | ||
4. Приобретение отдельных объектов основных средств | ||
5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств | ||
6. Приобретение нематериальных активов | ||
7. Перевод молодняка животных в основное стадо | ||
8. Приобретение взрослых животных | ||
9. Доставка животных, полученных безвозмездно | ||
Арендные обязательства к Поступлению | 10. Приобретение ценных бумаг | |
Раздел 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | ||
Материалы | 1. Сырье и материалы | |
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | ||
3. Топливо | ||
4. Тара и тарные материалы | ||
5. Запасные части | ||
6. Прочие материалы | ||
7. Материалы, переданные в переработку на сторону | ||
8. Строительные материалы | ||
Животные на выращивании и откорме | ||
Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы | 1. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе | |
2. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации | ||
3. Временные (нетитульные) сооружения | ||
Износ малоценных и Быстроизнашивающихся Предметов | ||
Переоценка материальных Ценностей | ||
Заготовление и приобретение материалов | ||
Отклонение в стоимости Материалов | ||
................................................ | ||
Акцизы по оплаченным материальным ресурсам | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям | 1. Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений | |
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | ||
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам | ||
4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам | ||
Раздел 3. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО | ||
Основное производство | ||
Полуфабрикаты собственного производства | ||
................................................. | ||
Вспомогательные производства | ||
................................................ | ||
Общепроизводственные Расходы | ||
Общехозяйственные рас Ходы | ||
................................................. | ||
Брак в производстве | ||
Обслуживающие производства и хозяйства | ||
Некапитальные работы | 1. Возведение временных (титульных) сооружений | |
2. Возведение временных (нетитульных) сооружений | ||
3. Прочие некапитальные работы | ||
Расходы будущих периодов | ||
................................................ | ||
................................................ | ||
................................................ | ||
................................................ | ||
Выполненные этапы по незавершенным работам | По видам работ | |
Выпуск продукции (работ, услуг) | ||
................................................ | ||
................................................ | ||
Раздел 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ | ||
Готовая продукция | ||
Товары | 1. Товары на складах | |
2. Товары в розничной торговле | ||
3. Тара под товаром и порожняя | ||
4. Покупные изделия | ||
Торговая наценка | 1. Торговая наценка (скидка, накидка) | |
2. Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов | ||
Коммерческие расходы | ||
Издержки обращения | ||
Товары отгруженные | ||
Реализация продукции (работ, услуг) | ||
Реализация и прочее выбытие основных средств | ||
Реализация прочих средств | ||
................................................ | ||
Раздел 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | ||
Касса | ||
Расчетный счет | ||
Валютный счет | 1. Транзитные валютные счета | |
2. Текущие валютные счета | ||
3. Валютные счета за рубежом | ||
................................................ | ||
................................................ | ||
Специальные счета в банках | 1. Аккредитивы | |
3. Чековые книжки | ||
Денежные документы | ||
Переводы в пути | ||
Краткосрочные финансовые вложения | 1. Облигации и другие ценные бумаги | |
2. Депозиты | ||
3. Предоставленные займы | ||
................................................ | ||
Раздел 6. РАСЧЕТЫ | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
Расчеты по авансам выданным | ||
Расчеты с покупателями и заказчиками | 1. Расчеты в порядке инкассо | |
2. Расчеты плановыми платежами | ||
3. Векселя полученные | ||
Расчеты по претензиям | ||
Расчеты по авансам полученным | ||
Расчеты по имущественному и личному страхованию | ||
................................................ | ||
Расчеты по внебюджетным платежам | По видам платежей | |
Расчеты с бюджетом | По видам платежей | |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 1. Расчеты по социальному страхованию | |
2. Расчеты по пенсионному обеспечению | ||
3. Расчеты по медицинскому страхованию | ||
4. Расчеты по фонду занятости | ||
Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
Расчеты с подотчетными лицами | ||
................................................ | ||
Расчеты с персоналом по прочим операциям | 1. Расчеты за товары, проданные в кредит | |
2. Расчеты по предоставленным займам | ||
3. Расчеты по возмещению материального ущерба | ||
Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу | 1. Расчеты по договору простого товарищества | |
2. Расчеты по долгосрочным инвестициям | ||
Расчеты с учредителями | 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал | |
2. Расчеты по выплате доходов | ||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
Расчеты с государственным и муниципальным органом | 1. Расчеты по выделенному имуществу | |
2. Расчеты по распределению доходов | ||
Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами | 1. Расчеты с дочерними обществами | |
2. Расчеты с зависимыми обществами | ||
3. Расчеты по договору о совместной деятельности | ||
Внутрихозяйственные расчеты | 1. По выделенному имуществу | |
2. По текущим операциям | ||
Раздел 7. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ | ||
Прибыли и убытки | ||
Использование прибыли | 1. Платежи в бюджет из прибыли | |
2. Использование прибыли на другие цели | ||
Оценочные резервы | 1. Резервы по сомнительным долгам | |
2. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | ||
Доходы будущих периодов | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов | |
2. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы | ||
3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью | ||
4. Курсовые разницы | ||
Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
Раздел 8. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||
Уставный капитал | ||
Резервный капитал | ||
Добавочный капитал | 1. Прирост стоимости имущества по переоценке | |
2. Эмиссионный доход | ||
3. Безвозмездно полученные ценности | ||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года | |
2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет | ||
3. Фонды накопления | ||
4. Фонды социальной сферы | ||
5. Фонды потребления | ||
Резервы предстоящих расходов и платежей | По видам резервов | |
Раздел 9. КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ | ||
Краткосрочные кредиты банков | По видам кредитов | |
................................................ | ||
Долгосрочные кредиты банков | По видам кредитов | |
Кредиты банков для работников | По видам кредитов | |
Краткосрочные займы | ||
Долгосрочные займы | ||
Целевые финансирование и поступления | ||
Арендные обязательства | ||
................................................ | ||
................................................ | ||
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА | ||
Арендованные основные средства | ||
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | ||
Материалы, принятые в переработку | ||
Товары, принятые на комиссию | ||
Оборудование, принятое для монтажа | ||
Бланки строгой отчетности | ||
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | ||
Обеспечения обязательств и платежей полученные | ||
Обеспечения обязательств и платежей выданные | ||
Неоплаченные акции инвестиционного фонда | ||
Износ жилищного муниципального фонда | ||
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | ||
Основные средства, сданные в аренду | ||
Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам.
При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах — в дебет, на пассивных — в кредит.
В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение — по кредиту активных и дебету пассивных счетов.
Закрытие счета производится в конце отчетного периода. На счете подсчитываются обороты:
где OбД, ОбК — обороты соответственно по дебету и кредиту счета;
SiД, SiК — сумма по i-й операции, записанная соответственно по дебету и кредиту счета.
Затем определяется конечное сальдо:
СКД = СНД + ОбД - OбК — (активный счет);
СКК = СНК + OбК - OбД — (пассивный счет),
где СКД, СКК — сальдо конечное, соответственно дебетовое и кредитовое;
СНД, СНК — сальдо начальное, соответственно дебетовое и кредитовое.