Дифференциация по местам возникновения затрат.

В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения, например:

- в цехе с преобладающей ручной трудоемкостью (значительной долей ручного труда) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "заработная плата основных производственных рабочих";

- в цехе с преобладающей "машинной" трудоемкостью (значительной степенью механизации и автоматизации) для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "машино - часы на обработку".

В динамике существенность (важность) и уровень фактора затрат, выбранного в качестве базы распределения косвенных расходов, могут изменяться. Например, для заготовительной стадии основным фактором затрат в большинстве случаев являются затраты труда производственных рабочих; для механообрабатывающей стадии – отработанные станко–часы оборудования. Однако при решении механизировать заготовительное производство, результатом которого станет сокражение затрат труда, изменится и фактор затрат для данного производства, и, следовательно, целесообразно внести изменения в учетную политику относительно выбранной базы распределения.

Общепроизводственные расходы по каждому цеху в конце месяца распределяются по двум основным группам: подразделениям и продукции.

В планово-учетной практике наиболее часто применяют следующие методы распределения косвенных расходов.

Общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект калькулирования по единой ставке распределения. Единая ставка рассчитывается как отношение общей суммы общепроизводственных расходов к определенной базе распределения (плановый выпуск продукции, производственная мощность в нормо-час, затраты на заработную плату основных производственных рабочих и др.).

В общем виде схема распределения общепроизводственных расходов выглядит следующим образом:

1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

2) выбирается база распределения затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

3) рассчитывается коэффициет (ставка) распределения путем деления величины распределяемых затрат на величину выбранной базы распределения;

4) определяется величина, приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной ставки распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Двухстадийный подход дифференцированного расчета ставки распределения косвенных расходов состоит в следующем.

1 стадия. Косвенные расходы распределяются по производственным подразделениям в два этапа.

1.1. Косвенные расходы распределяются по производственным и обслуживающим подразделениям.

Если косвенные расходы непосредственно относятся к производственному подразделению, то они напрямую учитываются в издержках данного подразделения.

Если отдельные статьи косвенных расходов осуществляются в интересах многих производственных подразделений, то выделяют центры обслуживания – это обслуживающие подразделения, которые предоставляют услуги многим производственным подразделениям, необходимые для нормального функционирования этих подразделений (склад, инструментальная кладовая)

1.2. Косвенные расходы центров обслуживания перераспределяются на производственные подразделения. Такое перераспределение производится с учетом содержания оказываемых услуг и их объема. Например, для складских расходов в качестве базы распределения может быть установлено число требований на отпуск материалов со склада или стоимость отпущенных материалов тому или иному производственному подразделению.

2 стадия. Косвенные расходы, накопленные в производственных подразделениях, распределяются по продуктам, проходящим через конкретные подразделения в два этапа.

1.1. Дифференцированное определение базы распределения косвенных расходов относительно основного фактора затрат, характеризующего особенности производства в данном подразделении. Если производство материалоемкое, то в качестве базы распределени устанавливается величина материальных затрат; если производство трудоемкое – прямые затраты на оплату труда.

1.2. Расчет ставки распределения косвенных расходов на продукты, проходящие через подразделение путем деления планируемой суммы косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Применять упрощенный метод распределения косвенных расходов, используя единую ставку распределения для всего предприятия в целом, когда косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком подразделении она была произведена, целесообразно, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют косвенные расходы примерно в равных пропорциях.

Если такие условия отсутствуют, то целесообразно применять дифференцированный подход на основе двухступенчатой процедуры распределения косвенных расходов.