Попередельный метод учета затрат и калькулирования
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.
Попередельное калькулирование применяется в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел,аобъектом калькулирования - продукт каждого законченного передела.
Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани, крашение ткани.
Условия применения попередельного калькулирования:
· массовое производство с технологическими переделами;
· большие массы сырья перерабатываются на первом переделе;
· на последующих переделах перерабатываются полуфабрикаты предыдущих переделов;
· полуфабрикаты могут быть проданы на сторону;
· невозможно группировать прямые издержки по видам и сортам продукции.
Особенностями попередельного метода учета являются:
ü организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
ü обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т. е.калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
ü списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.
Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.
При этом методе расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:
Сед = Зпр1 / К1 + Зпр2 / К2 + Зпр3 / К3 + … + Зпрn / Кn + Зупр. / Креал.
где
Сед - полная себестоимость единицы продукции, руб.;
Зпр1, Зпр2 , Зпр3, Зпрn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;
К1 К2 К3 , Кn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Зупр. - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода;
Креал. - количество единиц продукции реализованной в отчетном периоде, шт.
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность калькулирования называется калькулированием по стадиям обработки.
В этом случае формула примет следующий вид:
Сед = Зм + Здоб1 / К1 + Здоб2 / К2 + Здоб3 / К3 + … + Здобn / Кn + Зупр. / Креал.
где
Сед - полная себестоимость единицы продукции, руб.;
Здоб1, Здоб2 , Здоб3, Здобn - добавленные затраты каждого передела, руб.;
К1 К2 К3 , Кn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;
Зупр. - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода;
Креал. - количество единиц продукции реализованной в отчетном периоде, шт.
Пример:
По предприятию, охватывающему три передела, за отчетный период имеется следующая информация:
Показатели | Передел I | Передел II | Передел III |
Количество произведенных полуфабрикатов, шт. | 12 000 | 11 000 | 10 000 |
Добавленные затраты каждого передела, тыс. руб. |
Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции - 50 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период - 200 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного периода 8000 ед. продукции. Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является первый передел.
Расчет себестоимости единицы продукции в данном случае будет иметь следующий вид:
Сед = 50 + 200 000 / 12 000 + 300 000 / 11 000 + 500 000 / 10 000 + 200 000 / 8000 = 50 +16,5 + 27,3 + 50 + 25 = 169 руб.
Из приведенных данных видно, что на выходе из передела I себестоимость полуфабриката составляет 50 + 16,7 = 66,7 руб. По завершении обработки на переделе II себестоимость полуфабриката возрастает до 66,7 + 27,3 = 94 руб. После прохождения последнего, III передела себестоимость единицы готовой продукции составит 144 руб. (94 + 50).
С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течение отчетного периода каждым переделом, стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов составит:
передел I 12 000шт. х 66,7 = 800400руб.;
передел II 11 000шт. х 94, 0= 1 034 000руб.;
передел III 10 000 шт. х 144,0 = 1 440 000 руб.
Запасы полуфабрикатов:
передел I 1000 шт. х 66,7 = 66 700 руб.;
передел II 1000 шт. х 94,0 = 94 000 руб.
Запасы готовой продукции:
2000 шт. х 144 = 288 000 руб.
Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.
Бесполуфабрикатный вариантпредусматривает:
ü реализуется полностью готовый, т.е. прошедший все технологические переделы, продукт;
ü учет затрат на производство ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех);
ü контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении;
ü затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов;
ü добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела;
ü сводный учет затрат на производство себестоимости единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.
Полуфабрикатный вариантпредусматривает:
ü реализуется продукт, не прошедший все технологические переделы;
ü учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Предполагает использованием бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
ü себестоимость определяется по выпуску продукции в целом по предприятию, но и продукции каждого цеха (передела, подразделения).