Попроцессный метод учета затрат и калькулирования

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горно-рудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Эта система применяется в отраслях с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объек том калькулирования.

В производствах, подобных угольной промышленности может применяться метод простого одноступенчатого калькулирования.

При этом:

а) производится один вид продукции;

б) не возникают запасы полуфабрикатов;

в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах).

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле

С_ед. = З₁ / К₁

где З₁ - совокупные затраты отчетного периода;

К₁ - количество произведенной продукции.

Пример:

Предприятием произведено и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период - 1 млн руб. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

1000000/10000= 100руб.

Достоинством данного метода является очевидная простота, недостатком - ограниченная область применения.

Если же на предприятии (угольная промышленность) образуются запасы готовой продукции в ограниченных количествах, способной долго хранится, то может применяться метод простой двухступенчатой калькуляции:

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле:

С_ед = З₁ / К₁ + З_упр. / К_реал.

где З₁ - совокупные затраты отчетного периода;

К₁ - количество произведенной продукции.

Зупр. - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода.

Креал. - количество единиц продукции реализованной в отчетном периоде.

По методу простой двухступенчатой калькуляции видно, что ее практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Пример:

Предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 8000 ед. Производственная себестоимость - 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту - 0,2 млн. руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:

С = 1 000 000 / 10 000 + 200 000 / 8000 = 100 + 25 = 125 руб.

При процессном методе учета затрат и калькулирования себестоимости на конец отчетного периода может остаться, незавершенное производство, которое пересчитывается в условно законченные изделия, такой же расчет производят и на начало периода. Таким образом, формула для вычисления себестоимости единицы продукции будет иметь следующий вид:

себестоимость единицы продукции = суммарные затраты / общее количество условных единиц продукции,

где

общее количество условных единиц продукции = количество единиц продукции завершенного производства + количество условных единиц продукции незавершенного производства.

Однако далеко не во всех случаях может быть оценена степень незавершенности производства для продукции в целом. К более точным результатам приводит оценка степени незавершенности производства по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.п.).

Продукция, не завершенная на конец рассматриваемого отчетного периода, должна быть завершена в начале следующего отчетного периода. Затраты по этой незавершенной продукции могут быть частично перенесены на начало следующего периода. Кроме того, степень незавершенности по разным элементам затрат различна. Возникает проблема: каким образом определить, в какой момент будет изготовлена продукция, не завершенная на начало периода?

Для решения этого вопроса используют два метода:

Ø метод усреднения. Он применяется, когда вся незавершенная продукция была закончена в течение рассматриваемого отчетного периода;

Ø метод ФИФО. Он применяется при условии, что сначала будут закончены изделия незавершенного производства на начало периода, а затем запущены новые.

Метод усреднения. В его основе лежит подсчет условных единиц продукции за каждый отчетный период. Этот подсчет необходим для того, чтобы осуществить исчисление расходов на единицу продукции. Все накладные затраты одного участка производства или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период, поэтому для измерения этого количества вводится показатель условного объема производства или условной единицы продукции.Этот показатель позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовую продукцию. Его величина равняется сумме:

1) общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;

2) объема работы, которая выполнена над незавершенными изделиями из остатков незавершенного производства на начало и конец периода.

Для подсчета количества условно готовой продукции используется так называемый процент завершенности. Его величину сообщают инженеры или руководители подразделений.

Пример расчета условных единиц показан на рис. 2.5.

На предприятии выпускаются 5 изделий: А,Б,В,Г,Д.

В течение месяца были начаты и закончены 3 ед. продукции (Б,В,Г). Кроме того, в этом месяце изготовлены 0,5 ед. изделия А и 0,75 ед. изделия Д. Общее количество условного объема продукции равняется сумме начатой и завершенной продукции (3 ед.) и частично завершенной продукции (0,5 ед. + 0,75 ед.). Таким образом, условный объем продукции за месяц (в части прямых затрат труда и накладных расходов) составляет 4,25 ед. готовой продукции.

Зная число произведенных единиц изделия, можно рассчитать удельные затраты материалов и затраты на обработку для каждого участка производства:

Расчет количества условных изделий в части материалов обычно отличается от расчета этого количества в части затрат на обработку (учитываются заработная плата производственного персонала и накладные расходы). Стоимость материалов обычно прибавляется в начале производственного процесса, а затраты на обработку возникают по мере прохождения каждого изделия по этапам производственного процесса. Таким образом, в нашем примере затраты на материалы для изготовления изделия А учтены в предыдущем месяце и не влияют на количество условных изделий в части материалов в текущем месяце. Однако затраты на материалы для изготовления изделия Д были полностью учтены в текущем месяце. Для получения количества условных изделий по затратам на материалы в текущем месяце (4 ед.) мы суммируем 3 ед. и 1 ед. (незавершенная продукция - изделие Д).

Для рассмотрения калькулирования затрат на обработку методом усреднения предположим, что к началу отчетного периода нет незавершенной продукции. Таким образом, необходимо рассматривать только продукцию, произведенную в пределах одного отчетного периода, и продукцию, начатую, но не завершенную. Последняя составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Условный объем продукции рассчитывается по частям следующим образом:

1) изделия, изготовление которых начато и завершено = количество единиц х 100%;

2) условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода = количество единиц х процент завершенности.

Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий за отчетный период.

Наличие незавершенного производства на начало периода немного затрудняет вычисление условных единиц, в данном случае расчет условной продукции состоит из трех частей:

1) изделия в остатках незавершенного производства на начало периода = количество единиц х 100%;

2) изделия, изготовление которых начато и завершено = количество единиц х 100%;

3) условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода:

по затратам на материалы = количество единиц х процент завершенности;

по затратам на обработку = количество единиц х процент завершенности.

Пример расчета себестоимости продукции представлен в таблицах.

Эти аналитические таблицы используются при попроцессном калькулировании для распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущенными изделиями (табл. 3.1 -3.3).

Таблица 3.1