ТЕМА 3. методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1. Калькулирование полной производственной себестоимости

2. Калькулирование неполной производственной себестоимости

3. Калькулирование себестоимости по переменным затратам (система «директ-костинг»)

4. Сравнение методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»

5. Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости

6. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

7. Система «стандарт-кост»

7.1. Система учета «стандарт-кост»: сущность, назначение, особенности

7.2. Расчет нормативных затрат и их использование в калькулировании себестоимости в системе «стандарт-кост»

7.3. Вычисление отклонений и их анализ в системе «стандарт-кост»

7.4. Запись отклонений в учетных регистрах в системе «стандарт-кост»

8. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

9. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

10. Сводный метод учета производственных затрат

11. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

12. Учет затрат по функциям (АВС-метод)

Сравнение методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»

1. Различия в подходах. Отличие подхода к калькулированию усеченной себестоимости в системе «директ-костинг» (метод вклада или по переменным затратам) от традиционного «абзорпшен-костинг» (метод поглощения или на основе полных производственных затрат) состоит в учете поведения затрат, списываемых на единицу продукции.

Дословный перевод «директ-костинг» означает «прямое калькулирование» и является, неточным. На западе данный метод часто называется «переменным, или маржинальным» калькулированием, потому что сердцевиной неполной (ограниченной, усеченной) себестоимости служат переменные затраты: прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы.

Калькулирование традиционным способом (по методу поглощения)	Директ-костинг (по методу вклада или переменным затратам)
Затраты на продукт	Прямые материалы	Затраты на продукт
Прямой труд
Переменные ОПР
Постоянные ОПР	Периодические затраты
Периодические затраты	Управленческие расходы
Коммерческие расходы

Уточним в табл.1 принципиальные различия и область применения калькуляций на основе переменных затрат (маржинальная себестоимость) и по методу поглощения (производственная себестоимость).

Таблица 1

Х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР,

или

Разность в прибыли = Увеличение (уменьшение) запасов х

х Плановый коэффициент распределения постоянных ОПР.

Рассмотрим влияние остатков на операционную прибыль, исчисленную по методам «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» (рис. 4).

Метод «директ-костинг»

Постоянные общепроизводственные расходы 2200 долл.		Стоимость запасов	Себестоимость проданной продукции 2200 долл.	Уменьшение прибыли отчетного периода 2200 долл.
	Списываются как периодические затраты в том же отчетном периоде в полном объеме

Анализ отклонений прямых материалов

Материалы купленные (факт.кол. × факт.цена)

Запасы материалов (факт.кол. × норм.цена)

Запасы НЗП (норм.кол. × норм.цена)

Разница равна

(2) Отклонение по цене прямых материалов (факт.ц. – норм.ц.) × факт.кол.

(3) Отклонение по использованию прямых материалов (факт.кол. – норм.кол.) × норм.ц.

(1) Общее отклонение затрат прямых материалов (факт.кол. × факт.цена – норм.кол. × норм.цена)

(1) Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого). И зависит от двух факторов:

(2) отклонение по ставке оплаты прямого труда;

(3) отклонение по производительности прямого труда.

Общее отклонение равно сумме двух его составляющих: (1) = (2) + (3).

Анализ отклонений по ОПР

Фактически понесенные ОПР

Гибкий бюджет в расчете на достигнутый уровень производства

Нормативные ОПР

Разница равна

(2) контролируемое отклонение ОПР (факт. ОПР – (К-т пер. ОПР × норм.часы + бюдж. пост. ОПР))

(3) Отклонение ОПР по объему (К-т пер. ОПР × норм.часы + бюдж. пост. ОПР) – норм. ОПР

(1) Общее отклонение ОПР (факт. ОПР – норм. ОПР)

Определение отклонений помогает выявить области эффективности и неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

Пример.

Компания производит пластмассовые игрушки. Имеет 2 передела: формовка (цех А) и обработка (цех В). Добавленные затраты осуществляют в обоих цехах равномерно в течение производственного процесса. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В, игрушки (ГП) сдаются на склад. В табл. А приведены исходные данные:

Показатели	Сумма, р.	Кол-во, шт.
НЗП на начало периода:	5 110	10 000
— основные материалы	4 000
— добавленные затраты (40% завершенности)	1 110
Начата обработка за март:		40 000
Выпущено в течение марта:		48 000
НЗП на конец периода (50% завершенности)		2 000
Отпущено основных материалов за март:	22 000
Добавленные затраты за март	18 000
— прямые трудовые затраты	6 000
— ОПР	12 000

Требуется:

1) Рассчитать себестоимость производства 1 ед. продукции в цехе А;

2) Рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех В, и стоимость НЗП цеха А;

3) Написать проводку на передачу полуфабрикатов в цех В.

Таблица 1

Расчет условного объема производства

Показатели	Единицы, подлежащие учету	Материальные Затраты	Добавленные Затраты
НЗП на начало периода (40%)	10 000	—	6 000
Начато и закончено за период	38 000	38 000	38 000
НЗП на конец периода (50%)	2 000	2 000	1 000
ИТОГО	50 000	40 000	45 000

Подсчет у.е. продукции осуществляется в 3 этапа:

1. У.Е. по Добавленным Затратам в НЗПнп = Количество единиц х (100% – %завершенности) = 10 000 ед. х (100% – 40%) = 10 000 х 60% = 6 000 у.е.

У.Е. по Материальным Затратам в НЗПнп = 0, т.к. они считаются потребленными в прошлом периоде.

2. Изделия, начатые и законченные в этот период = изделия, запущенные в производство за отчетный период, минус изделия в НЗПкп = (40 000 – 2 000) = 38 000 у.е.

3. У.Е. по Материальным Затратам в НЗПкп = Кол-во ед. х 100% = (2 000 ед. х 100%) = 2 000 у.е.

У.Е. по Добавленным Затратам в НЗПкп = Кол-во ед. х 50% = (2000 ед. х 50%) = 1 000 у.е.

Таблица 2

Расчет себестоимости 1 у.е.

Показатели	Затраты	У.Е. (табл. 1)	Затраты на 1 у.е.
НЗПнп	за период	Всего
А			3 (1+2)		5 (2 : 4)
Материальные затраты	4 000	22 000	26 000	40 000	0.55
Добавленные затраты	1 110	18 000	19 110	45 000	0.40
ИТОГО	5 110	40 000	45 110	—	0.95

Табл. 2 позволяет рассчитать затраты на 1 у.е. отдельно по Материальным Затратам и по Добавленным Затратам.

Для этого Материальные и Добавленные Затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество у.е. по Материальным и Добавленным Затратам:

22 000 : 40 000 = 0.55 р. на у.е.

18 000 : 45 000 = 0.40 р. на у.е.

0.55 + 0.40 = 0.95 р. на у.е.

Затраты по НЗП нп в расчете не участвуют, т.к. они относятся к предыдущему периоду.

Таблица 3

Расчет итоговой себестоимости ГП и НЗП

Показатели	ГП	НЗП
Запасы на начало периода:
— остаток	5 110
— затраты на завершение (Доб.З.) (6 000 у.е. х 0.40 р.)	2 400
Начато и закончено за период (38 000 у.е. х 0.95 р.)	36 100
Запасы на конец периода:
— материальные затраты (2 000 у.е. х 0.55 р.)		1 100
— добавленные затраты (1 000 у.е. х 0.40 р.)
ИТОГО	43 610	1 500
Проверка: ГП	43 610
НЗП	1 500
Итого (см. табл.2)	45 110

Табл. 3 используется для распределения суммарных производственных затрат между всеми произведенными изделия. Часть затрат войдет в себестоимость произведенных и выпущенных из цеха А изделий, другая останется как сальдо НЗП в этом цехе на конец отчетного периода.

Проводка на передачу полуфабрикатов в цех В: Д-т 20-В К-т 20-А — 43 610 р.