Бюджет прямых затрат на материалы на год
Аналитическая записка
Операционные бюджеты
Бюджет продаж на год
| Показатели | Всего за год | в т.ч. по кварталам (по месяцам) | ||||||||
| абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | |
| Продажи, шт. | -122,00 | 90,24 | -18,00 | 94,00 | -18,00 | 94,00 | -18,00 | 94,00 | -68,00 | 80,57 |
| Цена за единицу, руб. | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 |
| Выручка от продаж, руб. | -637,60 | 93,62 | -59,40 | 97,53 | -59,40 | 97,53 | -59,40 | 97,53 | -459,40 | 83,59 |
За рассматриваемый период план по выручке от продаж за год невыполнен на 637,60 руб. или на 6,38%. При этом невыполнение плана по выручке наблюдается на протяжении всех 4-х кварталов, но наиболее существенным данное отклонение является в 4-ом квартале (если в 1-3 кварталах план недовыполняется на 59,4 руб. или на 2,47%, то в 4 квартале отклонения составили 459,40 руб. или 16,41%).
Меньший объем фактической выручки по сравнению с планируемой обусловлен невыполнением плана по продажам в натуральном выражении. Тенденция по продажам в натуральном выражении полностью аналогична тенденции, наблюдаемой в выручке от продаж. Общегодовое недовыполнение плана по продажам в натуральном выражении (на 122 шт. или на 9,76%) обусловлено недовыполнением плана по продажам в натуральном выражении в каждом квартале. При этом в 1-3 кварталах отклонения стабильны и составляют 18 шт. или 6%, а в 4 квартале отклонение от плана резко возрастает и составляет 68 ед. или 19,43%.
При этом на протяжении всего года цена на продукцию оставалась постоянной и превышала плановую на 30 коп. или на 3,75%. Возможно именно это обстоятельство и послужило причиной невыполнения плана по объему продаж в натуральном выражении (в таком случае можно предположить, что товар высокоэластичен по цене, т.к. относительно небольшое повышение цены вызвало значительное понижение объема продаж).
Из графиков, представленных выше, видно, что выручка на протяжении всего года была стабильной (не наблюдалось ни роста, ни снижения ни в одном из кварталов), однако по плану в 4 квартале должен был произойти резкий рост выручки (на 16,67% по сравнению с предыдущими кварталами). Именно этот факт, а не собственно снижение выручки в абсолютном выражении, послужило причиной появления столь существенных отклонений от плана в 4 квартале. Возможно, плановые показатели 4 квартала были случайно либо преднамеренно завышены (вероятно, предполагалось, сезонное повышение спроса на товар (возможно, в связи с какими-либо событиями, зимними праздниками), т.к., несмотря на то, что плановые показатели стабильно выше фактических, но по плану в 1-3 кварталах роста выручки от продаж также не должно было быть).
Коэффициент ритмичности менее 100% (Критм. = 93,62%), следовательно, ритмичность нарушена. Т.е. в рассматриваемом периоде реализация продукции не соответствовала в данном случае по объему графику, предусмотренному планом (только 93,62% продукции реализовано в сроки, установленные планом-графиком). При этом упущенные возможности предприятия по реализации продукции, связанные с неритмичной работой, равны 0.
Причинами неритмичности продаж продукции могла послужить неритмичность ее производства, а также трудности в организации сбыта, недостатки в планировании объема продаж по кварталам и низкий уровень внутреннего контроля на предприятии. Можно порекомендовать предприятию правильно формировать портфель заказов на свои товары, анализировать уровень спроса на продукцию на различных рынках.
Объем реализации по кварталам отклоняется от графика (плана) в среднем на 9,42% (т.к. Квариации = 9,42%).
| Выручка = Продажи * Цена | |||||
| № подстановки | Факторы | Выручка | Изменение выручки | Причина | |
| Продажи | Цена | ||||
| 1 250,00 | 8,00 | 10 000,00 | - | - | |
| 1 128,00 | 8,00 | 9 024,00 | -976,00 | Продажи | |
| 1 128,00 | 8,30 | 9 362,40 | 338,40 | Цена | |
| Баланс отклонений: | -637,60 |
На невыполнение годового плана по выручке оказало отрицательное влияние невыполнение плана по продажам в натуральном выражении, которое обусловило невыполнение плана по выручке на 976,00 руб. Одновременно фактор цены оказал положительное влияние, частично компенсировав невыполнение плана по продажам (Благодаря нему фактическая выручка превысила плановую на 338,40 руб.). Т.о., решающее значение имело снижение объема продаж в натуральных единицах, при этом годовая выручка оказалась ниже планового уровня на 637,60 руб.
Бюджет производства на год
| Показатели | Всего за год | в т.ч. по кварталам (по месяцам) | ||||||||
| абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | |
| Продажи, шт. | -122 | 90,24 | -18 | 94,00 | -18 | 94,00 | -18 | 94,00 | -68 | 80,57 |
| Запас готовой продукции на конец периода, шт. | -3 | 90,00 | -2 | 93,33 | 110,00 | 117,14 | -3 | 90,00 | ||
| Запас продукции на начало периода, шт. | -9 | 77,50 | -9 | 77,50 | -2 | 93,33 | 110,00 | 117,14 | ||
| Количество продукции, подлежащее изготовлению, шт. | -116 | 90,65 | -11 | 96,21 | -13 | 95,67 | -15 | 95,08 | -77 | 77,68 |
За рассматриваемый период план по количеству продукции, подлежащей изготовлению за год (в шт.), невыполнен на 116 шт. или на 9,35%.
При этом невыполнение плана по объему выпуска продукции наблюдается на протяжении всех 4-х кварталов, но наиболее существенным данное отклонение является в 4-ом квартале (если в 1-3 кварталах недовыполнение плана колеблется в пределах 10-15 шт., или 5%, то в 4 квартале отклонения составили 77 шт. или 22,32%).
Кроме того, наблюдается невыполнение годового плана по запасам продукции на начало и конец периода (на 9 шт., или 22,5%, и на 3 шт., или 10%, – на начало и конец года соответственно).
Однако, поквартально ситуация не столь однозначна. В 1 кв. наблюдается невыполнение плана по запасам продукции на начало периода на 9 ед. или на 22,5%, по запасам продукции на конец периода на 2 ед. или 6,66%. Во 2 кв. – невыполнение плана по запасам продукции на начало периода на 2 ед., или на 22,5%, по запасам продукции на конец периода наблюдается уже перевыполнение на 3 ед. или 10%. Соответственно в 3 кв. наблюдается перевыполнение плана по запасам продукции на начало периода на 3 ед. или на 10%, а по запасам продукции на конец периода на 6 ед. или 17,14%. 4 квартал: начало – перевыполнение плана по запасам продукции на начало периода на 6 ед. или 17,14%, но на конец 4 кв. вновь наблюдается невыполнение плана на 3 ед., или на 10%.
Т.о., мы видим, что тенденция, наблюдаемая в объеме производства аналогична тенденции, наблюдаемой в объеме продаж: пока динамика фактических показателей продаж в целом соответствовала планируемой, динамика фактических объемов выпуска также соответствовала планируемой. (Т.е. пока продажи не должны были расти, как и предусмотрено планом (хотя при этом по плану показатели должны были быть выше), выпуск рос практически с теми же темпами, как и предусмотрено планом. Но как только в 4 квартале отклонения по продажам резко возросли, т.к. по факту не произошло резкого роста объема продаж, предусмотренного планом, то вместо резкого планового прироста объемов производства произошло резкое падение объемов производства).
Для предприятия это является положительным моментом в том случае, если падение производства стало результатом невыполнения плана по продажам, т.е. если предприятие, увидев неожиданно возникшие трудности в сбыте, подкорректировало свою производственную программу и снизило выпуск, чтобы избежать неоправданно больших запасов готовой продукции на складах на конец периода (иначе говоря, подстроилось под неожиданно изменившуюся конъюнктуру рынка).
Но возможна и обратная ситуация. Возможно, какие-то неучтенные при составлении плана факторы не позволяли предприятию выпускать продукцию в соответствии с планом в течение всего периода и не дали возможности существенно нарастить объемы производства в 4 кв.: планировался рост объема произведенной продукции в 4 кв. на 13,11% по сравнению с 3 кв., а вместо этого произошло снижение объема выпускаемой продукции, причем не только по сравнению с 3 кв. (на 7,59%), но и даже с началом года (на 3,94%).
При этом нет четко выраженной внутригодовой тенденции относительно запасов. В 1 кв. наблюдается недовыполнение плана по остаткам, как на начало, так и на конец периода, а начиная с конца 2 кв. наблюдается обратная тенденция – фактические остатки превышают плановые, но в конце 4 кв. (т.е. на начало следующего года) фактические остатки вновь ниже плановых. Недовыполнение плана по остаткам на начало и конец 1 квартала и конец 4 квартала может быть обусловлено тем, что в эти периоды (1 и 4 кв.) продажи превышают выпуск (и по плану, и по факту), а во 2 и 3 кв. фактический выпуск превышает продажи (по плану во 2-м кв. эти два показателя должны быть равны, а в 3-ем кв. также выпуск больше продаж).
Можно предположить, что предприятие варьировало выпуск продукции в соответствии с имеющимися запасами: несколько увеличивая производство продукции в 1-3 кв. (темп прироста объема выпуска составляет 2,87% по отношению к 1 кв.), но, получив сверхплановые запасы на начало 3-го квартала, начало снижать выпуск (темпы прироста выпуска в 3 кв. по отношению ко 2 кв. составляют 1,67%) и получив на конец 4 кв. сверхплановые запасы в 6 ед., еще сильнее сократило производства (падение выпуска на 7,59% в 4 квартале по сравнению с 3-им кв.). Однако в данном случае надо учитывать, что только дальнейший прирост сверхплановых остатков на начало 4 кв. по сравнению с 3-им кв. не мог вызвать столь существенного фактического сокращения производства – решающее значение, скорее всего, сыграли др. факторы (а именно фактор продаж).
Коэффициент ритмичности менее 100% (Критм. = 90,65%), следовательно, ритмичность нарушена. Т.е. в рассматриваемом периоде выпуск продукции не соответствовал по объему графику, предусмотренному планом (только 90,65% продукции выпущено в сроки, установленные планом). При этом упущенные возможности предприятия по реализации продукции, связанные с неритмичной работой, равны 36 шт. (исчисляется как разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднеквартального объема производства за квартал). Объем выпуска по кварталам отклоняется от графика (плана) в среднем на 12,95% (т.к. Квариации = 12,95%).
Для предприятия неритмичный выпуск продукции является отрицательным моментом, т.к. это может привести к увеличению количества брака и отходов сырья и материалов, снижению качества продукции, увеличению себестоимости, нарушению графиков отгрузок и реализации продукции, увеличению объемов незавершенного производства и сверхплановых остатков готовой продукции на складах (как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции, несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока). Поэтому важно выяснить, какими причинами обусловлена аритмичность выпуска, и устранить их. (Возможны как внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля, так и внешние – несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками и др.) Предпосылки для ритмичной работы всех взаимосвязанных подразделений предприятия создает качественное оперативно-производственное планирование, увязка планов, технической подготовки производства и материально-технического снабжения. Ритмичность производства обеспечивается выполнением многих функций управления, повышением организованности производства и труда.
| Объем произв-ва = Продажи + Запас на конец года - Запас на начало года | ||||||
| № подст-ки | Факторы | Призв-во | Изменение произв-ва | Причина | ||
| Продажи | Запас к.г. | Запас н.г. | ||||
| - | - | |||||
| -122 | Продажи | |||||
| -3 | Запас к.г. | |||||
| Запас н.г. | ||||||
| Баланс отклонений: | -116,00 |
На невыполнение годового плана по производству отрицательное влияние оказали 2 фактора: невыполнение плана по продажам в натуральном выражении, которое обусловило невыполнение плана по производству на 122 шт. и невыполнение плана по запасам на конец года – результат снижение объема производства на 2 шт.
Одновременно запасы на начало года оказали положительное влияние, компенсировав невыполнение плана по запасам на конец года (благодаря нему фактический объем производства превысил плановый на 9 шт.).
Т.о., решающее значение имело снижение объема продаж в натуральных единицах, два других фактора не оказали существенного влияние. При этом годовой выпуск оказался ниже планового уровня на 116 шт.
Бюджет доходов и расходов
| Показатели | Всего за год | |||
| план | факт | абс. откл-е | К вып-я плана, % | |
| Доходы и расходы по ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | ||||
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 10 000,00 | 9 362,40 | -637,60 | 93,62 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 9 745,00 | 9 281,00 | -464,00 | 95,24 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 255,00 | 81,40 | -173,60 | 31,92 |
| ПРОЧИЕ доходы и расходы (сальдо) | 60,00 | 52,00 | -8,00 | 86,67 |
| Операционные доходы | 60,00 | 92,00 | 32,00 | 153,33 |
| Операционные расходы | 30,00 | 48,00 | 18,00 | 160,00 |
| Внереализационные доходы | 40,00 | 37,00 | -3,00 | 92,50 |
| Внереализационные расходы | 10,00 | 29,00 | 19,00 | 290,00 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 315,00 | 133,40 | -181,60 | 42,35 |
| Отложенные налоговые активы | 5,00 | 5,00 | 0,00 | 100,00 |
| Отложенные налоговые обязательства | 5,00 | 5,00 | 0,00 | 100,00 |
| Текущий налог на прибыль | 63,00 | 26,68 | -36,32 | 42,35 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 252,00 | 106,72 | -145,28 | 42,35 |
| Справочно: | ||||
| постоянные налоговые обязательства (активы) | 0,00 | 0,00 | 0,00 | - |
| Прибыль от продаж на единицу, руб. | 0,20 | 0,07 | -0,13 | 35,37 |
| Рентабельность продаж, % | 2,55 | 0,87 | -1,68 | 34,10 |
| Рентабельность продукции, % | 2,62 | 0,88 | -1,74 | 33,52 |
Т.о., за рассматриваемый период организация, хотя и получила прибыль (и от продаж, и до налогообложения, и чистую), но в размере значительно меньшем, чем планировала. Отклонения (т.е. недополученные суммы) по каждому из видов прибыли за год составили от 145 руб. до чуть более 180 руб. (58-68%). При этом наибольшие отклонения (в относительном выражении) произошли в прибыли от продаж – 68,08%. (Отклонения по остальным видам прибыли составили 57,65%).
Т.е. наихудшие результаты были достигнуты именно по основной деятельности:
1. Выручка меньше плановой на 637,60 руб. (или 6,38%). При этом учитываем, что ценовой фактор, который в большей степени определяется рынком и на который предприятие может влиять только отчасти, не является причиной падения.
2. Себестоимость проданных товаров меньше запланированного значения на 464 руб. (или 4,76%.) Это могло бы быть положительным или хотя бы неотрицательным моментом в том случае, если бы себестоимость продаж сократилось в большей или хотя бы в той же степени, что и выручка. Но в данном случае себестоимость продаж сократилась в меньшей пропорции, чем выручка, что свидетельствует о сокращении прибыли с единицы проданной продукции, падении и без того невысокой рентабельности продукции (рентабельность снизилась с примерно 2,5% до 0,9%, т.е. более чем на 65% от запланированного значения).
Что касается прочей деятельности, то здесь наблюдается превышение плана по большинству показателей. Вероятно, осознав, что по основной деятельности достичь плановых показателей не удастся, предприятие активизировалось в ином направлении. Перевыполнение плана по операционным доходам составило 32,00 руб. или 53,33% (правда, по внереализационным расходам план недовыполнен на 3 руб. или 7,5%). Отрицательным моментом в данном случае является тот факт, что расходы по прочей деятельности опять же выросли в большей мере, чем доходы: операционные расходы превысили план на 18 руб. или 60%, а внереализационные – на 19 руб. или 190% (т.е. фактические расходы оказались выше плановых в 2,9 раза.). Результатам всех вышеперечисленных отклонений от плана стало недополучение прибыли по прочей деятельности в размере 8 руб. или 13,33%.
С другой стороны, отклонения прибыли от прочей деятельности (т.е. сальдо прочих доходов и расходов) от планового значения в относительном выражении меньше (хотя и в абсолютном тоже), чем относительные отклонения от плана выручки от продаж. Это обусловило более высокий коэффициент выполнения плана по прибыли до налогообложения и по чистой прибыли в сравнении с прибылью от продаж (разница – более 10%).
Отложенные налоговые активы и обязательства соответствовали своему плановому значению (отклонений не было), а налог на прибыль был соответственно меньше запланированного в той же степени, в какой фактическая прибыль до налогообложения была меньше плановой.
| Показатели | Всего за год | Δd, % (структ. сдвиги) | |||
| План | Факт | ||||
| Абс. знач-е | d, % | Абс. знач-е | d, % | ||
| Доходы и расходы по ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | |||||
| Прибыль (убыток) от продаж | 255,00 | 80,95 | 81,40 | 61,02 | -19,93 |
| ПРОЧИЕ доходы и расходы (сальдо) | 60,00 | 19,05 | 52,00 | 38,98 | 19,93 |
| Результат от операционной деятельности | 30,00 | 9,52 | 44,00 | 32,98 | 23,46 |
| Результат от внереализационной деятельности | 30,00 | 9,52 | 8,00 | 6,00 | -3,53 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 315,00 | 100,00 | 133,40 | 100,00 | - |
Т.о. и по факту и по плану наибольшую долю в прибыли до налогообложения занимает прибыль от продаж (т.е. от основной деятельности). В то же время в сальдо прочих доходов и расходов по плану результаты от операционной и от внереализационной деятельности должны иметь равные доли, но по факту результат от операционной деятельности составляет большую часть прибыли от прочей деятельности. Кроме этого фактически прочие доходы и расходы занимают долю на 19,93% больше, чем это предусмотрено планом.
| Прибыль от продаж = выручка - с/с | |||||
| № подст-ки | Факторы | Прибыль от продаж | Изм-е приб. от продаж | Причина | |
| Выручка | с/с | ||||
| 10 000,00 | 9 745,00 | 255,00 | - | - | |
| 9 362,40 | 9 745,00 | -382,60 | -637,60 | Выручка | |
| 9 362,40 | 9 281,00 | 81,40 | 464,00 | с/с | |
| Баланс отклонений: | -173,60 |
Т.о. на падение прибыли от продаж более сильное и негативное влияние оказало падение выручки, вследствие чего прибыль от продаж снизилась на 637,60 руб. по сравнению с плановым уровнем. Одновременно падание себестоимости продаж оказало положительное влияние, частично перекрыв отклонения, вызванные выручкой и привело к увеличению прибыли от продаж на 464 руб. В итоге отрицательное отклонение фактической выручки от плановой составило 173,60 руб.
| Прибыль до н/о = Пр. от продаж + опер. Д - опер. Р + внер. Д - внер. Р | ||||||||
| № подст-ки | Факторы | Приб.до н/о | Изм-е приб. от продаж | Причина | ||||
| Пр от прод. | Опер. Д | Опер. Р | Внер. Д | Внер. Р. | ||||
| 255,00 | 60,00 | 30,00 | 40,00 | 10,00 | 315,00 | - | - | |
| 81,40 | 60,00 | 30,00 | 40,00 | 10,00 | 141,40 | -173,60 | Пр от прод. | |
| 81,40 | 92,00 | 30,00 | 40,00 | 10,00 | 173,40 | 32,00 | Опер. Д | |
| 81,40 | 92,00 | 48,00 | 40,00 | 10,00 | 155,40 | -18,00 | Опер. Р | |
| 81,40 | 92,00 | 48,00 | 37,00 | 10,00 | 152,40 | -3,00 | Внер. Д | |
| 81,40 | 92,00 | 48,00 | 37,00 | 29,00 | 133,40 | -19,00 | Внер. Р. | |
| Баланс отклонений: | -181,60 |
Т.о. на прибыль до налогообложения положительное влияние оказали только операционные доходы, вызвавшие увеличение прибыли на 32 руб. Все остальные факторы привели к уменьшению прибыли до налогообложения:
- вследствие изменения прибыли от продаж – на 173,60 руб. (наиболее существенный фактор);
- вследствие увеличения операционных и внереализационных расходов – на 18 и 19 руб. соответственно
- вследствие недополучения внереализационых доходов – на 3 руб.
| Чистая прибыль = Пр. до н/о + ОНА - ОНО - текущ. Н на приб. | |||||||
| № подст-ки | Факторы | Прибыль от продаж | Изм-е приб. от продаж | Причина | |||
| Пр. до н/о | ОНА | ОНО | текущ Н на пр. | ||||
| 315,00 | 5,00 | 5,00 | 63,00 | 252,00 | - | - | |
| 133,40 | 5,00 | 5,00 | 63,00 | 70,40 | -181,60 | Пр. до н/о | |
| 133,40 | 5,00 | 5,00 | 63,00 | 70,40 | 0,00 | ОНА | |
| 133,40 | 5,00 | 5,00 | 63,00 | 70,40 | 0,00 | ОНО | |
| 133,40 | 5,00 | 5,00 | 26,68 | 106,72 | 36,32 | текущ Н на пр. | |
| Баланс отклонений: | -145,28 |
На величину чистой прибыли наиболее существенное влияние оказала величина прибыли до налогообложения, ставшая причиной уменьшения чистой прибыли на 181,60 руб. по сравнению с плановым значением. Вследствие снижения величины текущего налога на прибыль по сравнению с планом чистая прибыль увеличилась, но незначительно – на 36,32 руб. Такие факторы как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства на величину чистой прибыли влияния не оказали. Итого фактическая величина чистой прибыли не достигла планового значения на 145,28 руб.
Бюджет по балансовому листу
| Показатели | Всего за год | |||
| план | факт | абс. откл-е | К вып-я плана, % | |
| Актив | ||||
| 1. Внеоборотные активы | 45 000,00 | 46 114,00 | 1 114,00 | 102,48 |
| 2. Оборотные активы | 20 000,00 | 33 980,00 | 13 980,00 | 169,90 |
| 2.1.Запасы | 2 500,00 | 3 436,00 | 936,00 | 137,44 |
| 2.2.Краткосрочная дебиторская задолженность | 15 000,00 | 24 885,00 | 9 885,00 | 165,90 |
| 2.3.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 500,00 | 2 142,00 | 1 642,00 | 428,40 |
| Итого имущество | 65 000,00 | 80 094,00 | 15 094,00 | 123,22 |
| Пассив | ||||
| 1. Капитал и резервы | 50 000,00 | 44 519,00 | -5 481,00 | 89,04 |
| 2. Заемные средства | 15 000,00 | 35 575,00 | 20 575,00 | 237,17 |
| 2.1.Долгосрочные займы и кредиты | 5 000,00 | 0,00 | -5 000,00 | 0,00 |
| 2.2.Краткосрочные займы и кредиты | 9 000,00 | 1 951,00 | -7 049,00 | 21,68 |
| 2.3.Кредиторская задолженность | 1 000,00 | 33 593,00 | 32 593,00 | 3 359,30 |
| Итого источники формирования имущества | 65 000,00 | 80 094,00 | 15 094,00 | 123,22 |
За рассматриваемый период наблюдается увеличение всех показателей актива баланса по сравнению с плановым уровнем. Это увеличение несущественно в отношении внеоборотных активов – 2,48% (1114 руб.).
Оборотные активы в целом выросли на 69,90% (13980 руб.). В то же время из их составляющих наибольший прирост по сравнению с плановым уровнем в относительном выражении наблюдается у денежных средств – 328,40% (т.е. факт больше плана в 4,28 раза), а в абсолютном – у краткосрочной дебиторской задолженности – 9885 руб. или 65,9%.
В пассиве наблюдается невыполнение плана по разделу «Капитал и резервы» на 5481,00 руб. (10,96%) и превышение плана по заемным средствам на 20575,00 руб. или 137,17% (т.е. примерно в 2,4 раза). При этом величина краткосрочных займов и кредитов ниже планового уровня на 78,32% (или 7049,00 руб.). В то же время долгосрочных кредитов вообще нет, хотя они и были запланированы. Размер же кредиторской задолженности превышает плановый примерно в 33,6 раза (на 32593,00 руб.).
В целом валюта баланса была выше планового значения на 15094,00 руб. или 23,22%.
| Показатели | d всего за год, % | Δd, % (структ. сдвиги) | |
| План | Факт | ||
| Актив | |||
| 1. Внеоборотные активы | 69,23 | 57,57 | -11,66 |
| 2. Оборотные активы | 30,77 | 42,43 | 11,66 |
| 2.1.Запасы | 3,85 | 4,29 | 0,44 |
| 2.2.Краткосрочная дебиторская задолженность | 23,08 | 31,07 | 7,99 |
| 2.3.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 0,77 | 2,67 | 1,91 |
| Итого имущество | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
| Пассив | |||
| 1. Капитал и резервы | 76,92 | 55,58 | -21,34 |
| 2. Заемные средства | 23,08 | 44,42 | 21,34 |
| 2.1.Долгосрочные займы и кредиты | 7,69 | 0,00 | -7,69 |
| 2.2.Краткосрочные займы и кредиты | 13,85 | 2,44 | -11,41 |
| 2.3.Кредиторская задолженность | 1,54 | 41,94 | 40,40 |
| Итого источники формирования имущества | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
В структуре актива баланса наибольшую долю и по факту, и по плану занимают внеоборотные активы. При этом фактически имеет место тенденция к повышению удельного веса оборотных активов в структуре баланса, в основном за счет краткосрочной дебиторской задолженности. Высокая доля дебиторской задолженности не является хорошим показателем для предприятия, т.к. свидетельствует об изъятии значительных средств из оборота, замедлению оборачиваемости капитала, и в конечном счете может привести к снижению прибыли, уменьшению ликвидности и платежеспособности.
В пассиве наблюдается тенденция к существенному увеличению доли заемных ресурсов, причем почти полностью за счет прироста кредиторской задолженности. Для предприятия это является негативным моментом, т.к. большая доля заемных средств способствует снижению его финансовой устойчивости.
| Показатель | План | Факт | Норматив | |
| Общий коэффициент покрытия | 2,00 | 0,96 | от 1 до 2 | К1 ≥ 2 |
| Коэффициент срочной ликвидности | 1,75 | 0,86 | 1 и выше | |
| Коэффициент ликвидности при мобилизации средств | 0,25 | 0,10 | от 0.5 до 0.7 | |
| Соотношение заемных и собственных средств | 0,30 | 0,80 | менее 0.7 | |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | 0,25 | -0,05 | от 0.1 до 0.5 | К2 ≥ 0,1 |
| Коэффициент маневренности собственных оборотных средств | 0,10 | -0,04 | от 0.2 до 0.5 |
В соответствии с плановыми показателями нормативу не соответствует только 2 коэффициента.
Коэффициент ликвидности при мобилизации средств ниже минимально допустимого значения, следовательно, даже по плану необходима мобилизация значительных денежных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств, т.к. за счет реализации запасов можно покрыть лишь ¼ краткосрочных обязательств.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств также меньше норматива – т.е. меньшая (чем это предусмотрено нормативом) часть оборотных средств, должна была финансироваться за счет собственного капитала. Для предприятия это отрицательно, т.к. финансирование оборотных средств в основном за счет заемных средств ставит производство в сильную зависимость от внешних факторов (возможности получения кредитов и займов, величина платы за кредитные ресурсы). По факту же получилось, что за счет собственного капитала оборотные средства вообще не финансируются – его не хватает даже для финансирования внеоборотных активов.
Кроме этого фактические значения всех остальных коэффициентов также не соответствуют нормативу, что свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса и существованию угроз для дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Аналитическая записка
Операционные бюджеты
Бюджет продаж на год
| Показатели | Всего за год | в т.ч. по кварталам (по месяцам) | ||||||||
| абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | |
| Продажи, шт. | -122,00 | 90,24 | -18,00 | 94,00 | -18,00 | 94,00 | -18,00 | 94,00 | -68,00 | 80,57 |
| Цена за единицу, руб. | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 | 0,30 | 103,75 |
| Выручка от продаж, руб. | -637,60 | 93,62 | -59,40 | 97,53 | -59,40 | 97,53 | -59,40 | 97,53 | -459,40 | 83,59 |
За рассматриваемый период план по выручке от продаж за год невыполнен на 637,60 руб. или на 6,38%. При этом невыполнение плана по выручке наблюдается на протяжении всех 4-х кварталов, но наиболее существенным данное отклонение является в 4-ом квартале (если в 1-3 кварталах план недовыполняется на 59,4 руб. или на 2,47%, то в 4 квартале отклонения составили 459,40 руб. или 16,41%).
Меньший объем фактической выручки по сравнению с планируемой обусловлен невыполнением плана по продажам в натуральном выражении. Тенденция по продажам в натуральном выражении полностью аналогична тенденции, наблюдаемой в выручке от продаж. Общегодовое недовыполнение плана по продажам в натуральном выражении (на 122 шт. или на 9,76%) обусловлено недовыполнением плана по продажам в натуральном выражении в каждом квартале. При этом в 1-3 кварталах отклонения стабильны и составляют 18 шт. или 6%, а в 4 квартале отклонение от плана резко возрастает и составляет 68 ед. или 19,43%.
При этом на протяжении всего года цена на продукцию оставалась постоянной и превышала плановую на 30 коп. или на 3,75%. Возможно именно это обстоятельство и послужило причиной невыполнения плана по объему продаж в натуральном выражении (в таком случае можно предположить, что товар высокоэластичен по цене, т.к. относительно небольшое повышение цены вызвало значительное понижение объема продаж).
Из графиков, представленных выше, видно, что выручка на протяжении всего года была стабильной (не наблюдалось ни роста, ни снижения ни в одном из кварталов), однако по плану в 4 квартале должен был произойти резкий рост выручки (на 16,67% по сравнению с предыдущими кварталами). Именно этот факт, а не собственно снижение выручки в абсолютном выражении, послужило причиной появления столь существенных отклонений от плана в 4 квартале. Возможно, плановые показатели 4 квартала были случайно либо преднамеренно завышены (вероятно, предполагалось, сезонное повышение спроса на товар (возможно, в связи с какими-либо событиями, зимними праздниками), т.к., несмотря на то, что плановые показатели стабильно выше фактических, но по плану в 1-3 кварталах роста выручки от продаж также не должно было быть).
Коэффициент ритмичности менее 100% (Критм. = 93,62%), следовательно, ритмичность нарушена. Т.е. в рассматриваемом периоде реализация продукции не соответствовала в данном случае по объему графику, предусмотренному планом (только 93,62% продукции реализовано в сроки, установленные планом-графиком). При этом упущенные возможности предприятия по реализации продукции, связанные с неритмичной работой, равны 0.
Причинами неритмичности продаж продукции могла послужить неритмичность ее производства, а также трудности в организации сбыта, недостатки в планировании объема продаж по кварталам и низкий уровень внутреннего контроля на предприятии. Можно порекомендовать предприятию правильно формировать портфель заказов на свои товары, анализировать уровень спроса на продукцию на различных рынках.
Объем реализации по кварталам отклоняется от графика (плана) в среднем на 9,42% (т.к. Квариации = 9,42%).
| Выручка = Продажи * Цена | |||||
| № подстановки | Факторы | Выручка | Изменение выручки | Причина | |
| Продажи | Цена | ||||
| 1 250,00 | 8,00 | 10 000,00 | - | - | |
| 1 128,00 | 8,00 | 9 024,00 | -976,00 | Продажи | |
| 1 128,00 | 8,30 | 9 362,40 | 338,40 | Цена | |
| Баланс отклонений: | -637,60 |
На невыполнение годового плана по выручке оказало отрицательное влияние невыполнение плана по продажам в натуральном выражении, которое обусловило невыполнение плана по выручке на 976,00 руб. Одновременно фактор цены оказал положительное влияние, частично компенсировав невыполнение плана по продажам (Благодаря нему фактическая выручка превысила плановую на 338,40 руб.). Т.о., решающее значение имело снижение объема продаж в натуральных единицах, при этом годовая выручка оказалась ниже планового уровня на 637,60 руб.
Бюджет производства на год
| Показатели | Всего за год | в т.ч. по кварталам (по месяцам) | |||||||
| абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вып-я плана, % | абс. откл-е | К вы |