Методы учета и калькулирования затрат предприятия

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают сов-ть приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактич. себест-ти продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Выбор метода УЗП и КС продукции зависит от типа произв-ва, его сложности, наличия нзп, длительности производств. цикла, номенклатуры вырабат-емой продукции. Классифицируется по полноте учета затрат – калькулир-е полн. и неполн. себест-ти (директ-костинг), по объектам учета затрат – позаказн., попроцессн., попередельн, АВС-костинг, по оперативности учета и контроля затрат – фактич. и нормативн. методы. Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Позаказный метод – способ учета затрат по индивидуальному заказу или по партии продукции. Объектом учета и калькулирования явл. отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. Заказ – заявка заказчика, клиента или внутр. подраздел-я на опред вид товара, работ или услуг. Используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа. Сущность: все прямые затраты (затраты осн. материалов и з/п осн. производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются нзп, и фактич. себест-ть опред-ся только после закрытия заказа. Основным учетным документом явл. «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивид-ом порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Попроцессный метод – примен-ся на предприятиях с непрерывным массовым произв-вом, выпускающих один или несколько видов продукции с кратким технологическим циклом, остатки нзп отсутствуют или стабильны. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) явл-ся одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Пример, добывающие отрасли промышл-ти, энергетика. Процесс – цикл, состоящ. из послед-но повторяющихся операций. Сущность: прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь объем выпускаемой продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всей суммы произведенных затрат за отчетный период на количество продукции за тот же период. Попередельный метод – примен-ся в массовых и крупносерийных произв-вах, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Пример, металлургия, текстильная, деревообрабатывающая, химическая промышл-ть. Передел – сов-ть технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), кот. может быть отправлен в след. передел или реализован на сторону, или получением законченного готового продукта. Сущность: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) произв-ва, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. След-но, объектом учета затрат явл. передел, объектом калькулирования – продукт каждого законченного передела. Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты. При бесполуфабрикатном вар-те учет затрат на производство полуфабрикатов внутри переделов и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). При полуфабрикатном вар-те рассчитывается себест-ть не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности, себест-ть готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфаб-ный вар-т учета затрат, остальные – бесполуфабр-ный. АВС-костинг (Activity Based Costing) ­– метод учета затрат по функциям. Принципиальное отличие от др. методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов. Сущность: производств. деят-ть рассматр-ся как набор рабочих операций, по каждой из которых рассчитывается потребление ресурсов. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными операциями, и распред-ся методом поэтапного распред. косвенных расходов. Для расчета себест-ти конечн. продукции каждой операции присваивается индекс-измеритель выходного рез-та – кост-драйвер. Через систему кост-драйверов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции. Объектом учета затрат при этом методе явл-ся отдельный вид деят-ти (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг). Осн. недостаток – усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулир-я. Дост-ва: точная калькуляция себест-ти при наличии большого объема косв. расходов; способствует оптимизации бизнес-процессов и принятию стратегич. решений. Фактический метод – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Нормативный метод – позволяет своевременно предупреждить нерациональное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, мат. и ден. рес-ов на единицу продукции, работ, услуг. Применяется при массовом и серийном произв-ве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышл-ти, в машиностроении, на предприятиях легкой промышл-ти. Сущность: отдельные виды затрат на произв-во учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий. Отклонения от норм включаются в затраты на произ-во. Расчеты фактической себестоимости осущ-ся по формуле: Фс - Нс ± Он ± Ин, где Фс – фактич. себест-ть; Нс – нормативная себест-ть; Он – отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения). Нормативный метод обеспечивает оперативность и возм-ть предварительного контроля производственных затрат. Он соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Директ-костинг – метод частичного расчета себест-ти. Сущность: себест-ть учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты. Общепроизводств. и общехоз. расходы исключаются из калькулирования. Учет затрат по данной системе может быть организован либо как учет фактич. затрат, либо как учет плановых затрат. При системе директ-костинг управленч. отчетность трансформируется, отчет о фин. рез-х дополняется маржин. доходом и маржин. прибылью. Маржин. доход –разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржин. дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржин. дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. «+»: простота и объективность калькулирования; возм-ть сравнения себест-ти разных видов продукции; возм-ть определения наиболее рентаб. изделий; возм-ть проводить эффективную политику ценообраз-ия; «–»: неэффективна при увеличении доли пост. затрат или произв-ве больш. кол-ва разнородной продукции; объективность расчета себест-ти зависит от выбора метода дифференциации затрат. Рекомендуется к применению в организ., производ. не более 5 видов продукции с небольш. долей пост. затрат.