Выручка от реализации продукции

8.1.1. Meтод определения выручки, ее состав и исчисление

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кaccу, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции устанав­ливается предприятием на длительный срок (ряд пет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Выручка от реализации продукции, поступающая на расчетный счет или в кассу предприятия, включает средства на возмещение затрат предприятия, на реализованную продукцию, т.е. полную себестоимость; денежные накопления - прибыль; налоги; НДС, спецналог, акцизы.

Сумма выручки в значительной степени отличается от стои­мости не только произведенной, но и отгруженной продукции. Влияние на эти отклонения оказывают:

- остатки готовой продукции на складе;

- остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил;

- остатки товаров отгруженных, не оплаченных в срок;

- товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей.

Выручка может быть исчислена либо в оптовых ценах предприятия, либо в отпускных ценах за вычетом налога на добавленную стоимость, спецналога, акциза. На отдельных предприятиях величина выручки исчисляется на основе розничных цен за вычетом НДС, спецналога, акциза, торговых и сбытовых скидок. При исчислении выручки на предстоящий период (при разработке бизнес-плана) необходимо определить остатки продукции.

Распределение выручки

Выручка от реализации продукции и услуг по отпускным ценам поступает на расчетный счет предприятия. Как было указано, она состоит из трех элементов себестоимости, прибыли, налогов. Каждая часть имеет свое направление использования.

Первая часть направляется на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, т.е. она выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства. Вторая часть - прибыль - является источником формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Прибыль, направленная в фонды предприятия, обеспечивает решение его экономических, технических, социальных задач. Часть прибыли в виде налога, а также другие налоги (НДС, спецналог, акцизы) направляются в бюджет.

Прибыль

Прибыль - форма денежных накоплений, экономическая категория, характеризующая финансовый результат хозяйственной дея­тельности предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих отпускных ценах без НДС, спецналога, акциза и затратами на ее производство и реализацию. Она определяется по всей номенклатуре реализуемой продукции (или по укрупненным группам).

Пример. Выручка от реализации продукции в свободных отпуск­ных ценах - 316750 тыс. руб. Полная себестоимость реализованной про­дукции - 195500 тыс. руб. Ставка НДС - 20%, спецналога - 1,5%, акциз отсутствует. Выручка без указанных налогов равна

316750 * 0,2 316750 * 0.015

316750 - - =

1,2 1,015

316750 – 52791,7 – 4681,03 = 259277,27

Прибыль равна 63777,27 тыс. руб. (259277,27 -195500).

До 1996 года показателем, характеризующим конечный финансо­вый результат хозяйственной деятельности предприятия, была балансовая прибыль (убыток). В настоящее время таким показателем является прибыль (убыток)отчетного периода (По), представляющий собой результат (прибыль или убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, увеличенной (уменьшенный) на прочие внереализацион­ные доходы (убытки)..

Прибыль отчетного периода слагается из финансового резуль­тата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Таким образом, прибыль отчетного периода отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия:

П_о = П_р.пр. + П_Р.им. ± ВД,

где: П_о - прибыль отчетного периода,

П_р.пр - прибыль от реализации продукции,

П _р.им. - прибыль от реализации имущества,

ВД - внереализационные доходы.

Прибыль от реализации имущества предприятия определяется какразница между выручкой от реализации продукции этого имущества (за вычетом НДС, спецналога) и остаточной стоимостью (по балансу), скорректированной на коэффициент инфляции. Для основных фондов можно воспользоваться коэффициентами пересчета для определения их восстановительной стоимости, устанавливаемыми правительством. Эти коэффициенты соответствуют индексу инфляции, публикуемому органами государственной статистики.

Пример. Предприятие приобрело в 1995 году вычислительную технику за 800,0 тыс. руб. и продала в 1 квартале 2000 г. за 1000,0 тыс. руб. Стоимость вычислительной техники на 1 января 2000г. с учетом переоценки 1040,0тыс. руб. (800,0 тыс. руб. х 1,3 = 1040 тыс. руб.). Износ до переоценки - 540,0 тыс. руб. (67,5% от первоначальной стоимости). Остаточная стоимость после переоценки - 338,0 тыс. руб. (1040,0 х (1 -0,675)). Значит, прибыль равна 662,0 тыс. руб. (1000,0 - 338,0).

К внереализационным доходам относятся.

- доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий;

- дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бу­магам, принадлежащим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К внереализационным убыткам относятся:

- затраты по аннулированным заказам, а также затраты на произ­водство, не давшие продукции;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источ­ников);

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие-виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий, «включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последст­вий;

- не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

Чистой прибылью называют прибыль, остающуюся на пред­приятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.

С 1992 г в Российской Федерации действует нижеприведенная схема распределения прибыли предприятий и организаций.

Первоочередными платежами являются платежи из прибыли в бюджет. Основным налогом является налог на прибыль, исчисляемый по ставкам, утверждаемым правительством. Его уплата осуществляется в виде авансовых платежей в размере 1/3 квартального плана 1 раз в месяц. По окончании квартала, исходя из фактического размера прибыли, осуществляется перерасчет.

Другие налоги и сборы (налог на имущество, рекламу, содержа­ние жилищного фонда и объектов социально - культурного назначения, сбор на нужды образовательных учреждений, благоустройство и др.) уплачиваются за истекший квартал по установленным ставкам.

Все эти платежи обеспечивают формирование доходной части федерального и местного бюджетов. За нарушение порядка взимания налогов и сборов применяются штрафные санкции. Кроме того, недовнесенные суммы налога на прибыль корректируются на учетную ставку Центрального Банка России, что приводит к значительному их росту.

Формирование фондов и резервов вышестоящих организаций (например, холдингов, консорциумов) за счет прибыли входящих в них предприятий и организаций осуществляется по нормативам, устанавливаемым вышестоящим органом управления. Эти нормативы в основном носят индивидуальный характер и зависят от финансового положения предприятия, экономической стратегии объединения. Штрафные санкции, как правило, не применяются.

Чистая прибыль направляется в основном на развитие произ­водства и погашение соответствующих кредитов, на прирост норматива собственных оборотных средств и погашение взятого для этого кредита, на уплату процентов за кредит, на природоохранные мероприятия, на приобретение акций, облигаций других предприятий, на приобретение других прав участия в деятельности предприятий, на приобретение государственных ценных бумаг, на содержание объектов социально-культурного назначения и жилищно-коммунального хозяйства и др. Все эти направления использования прибыли предприятия определяют самостоятельно. Перечисленные мероприятия финансируются из образуемых на предприятиях фондов, которые могут иметь и другие источники финансирования (например, фондразвития производства, амортизационные отчисления). Количество фондов и их названия определяются пред­приятиями самостоятельно, но, как правило, это фонд развития производства, фонд социального развития, резервный фонд или фонд потребления, фонд накопления. Предприятия сами определяют нормативы отчисления от прибыли в эти фонды.

Основными факторами роста прибылиявляются увеличение выручки от реализации и снижение себестоимости продукции, реализуемой в соответствии с условиями договоров поставки. На вы­ручку, в свою очередь, влияют объем реализованной продукции (в натуральном выражении) и цены. Если первый фактор зависит от предприятия, то второй фактор в условиях рыночной экономики находится под воздействием многих обстоятельств. Объем реализованной продукции, как ранее указывалось, зависит от объема производства и изменения остатков готовой продукции на складе. Таким образом, существует прямая связь: прибыль-выручка от реализации - объем товарной продукции.

Главным фактором роста объема товарной продукции является повышение производительности труда за счет роста его фондовооруженности, повышения квалификации работников, улучшения организации труда и использования рабочего времени. Обратная зависимость связывает прибыль с себестоимостью реализованной продукции. Эта зависимость представлена на схеме.

Рис. 3. Зависимость прибыли от себестоимости реализованной продукции

Из всех факторов, воздействующих на прибыль, главными яв­ляются: объем производства и реализации продукции, цены на готовую продукцию, себестоимость реализованной продукции, которые находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтому получение максимальной прибыли, возможно, при определенных сочетаниях между этими величинами.

Решение данной задачи предлагает методика А.Д. Шеремета (Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. М.: Ассоциация бухгалтеров СНГ. Научно-Произ­водственная фирма "ЮНИГЛОБ" совместно с издательско-полиграфическим объединением МП 1992г.).

Эта методика вводит понятия предельного дохода (выручка) и предельных издержек. Предельный доход – это прирост выручки на единицу прироста объема продукции, Предельные издержки – прирост затрат на единицу прироста объема продукции.

Рентабельность

Рентабельность – этопоказатель, характеризующий доходность, прибыльность, эффективность производства.

Общая рентабельность рассчитывается как отношение прибыли от четного периода к общим затратам на производство:

По * 100

Ро =

где Ро – общая рентабельность;

По – прибыль отчетного периода,

3 – затраты на производство.

Рентабельность продукциирассчитывается как отношение прибыли, полученной от реализации конкретной продукции, к полной себестоимости реализованной продукции:

Пр.пр. * 100

Рп =

С

где Рп – рентабельность продукции;

Пр.пр. – прибыль от производства и реализации продукции;

С – полная себестоимость реализованной продукции.

Для характеристики хозрасчетной деятельности предприятий ранее общая рентабельность исчислялась как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. Это было связано с действовавшей налоговой системой, при которой из прибыли предприятия отчисляли плату за фонды. Объектом налогообложения были основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, ставка налога зависела от рентабельности, исчисленной указанным образом. В настоящее время предприятия используют данный показатель в аналитической работе для характеристики эффективности использования производственных фондов.

8.4. Финансовый план предприятия

8.4.1. Содержание финансового плана.

Завершающим разделом бизнес-плана действующего предприятия является "Финансовый план". Он составляется для оперативного управления финансами предприятия и представляет собой стандартный отчет о прибылях и убытках за различные периоды (месяц, квартал, полугодие, год).

В уставе действующих предприятий записана основная цель деятельности предприятия - получение прибыли. В связи с этим финансовая деятельность экономистов сводится к планированию прибыли за счет корректировки цен на продукцию в соответствии со спросом на неё. Кроме того, значительно возросли эксплуатационные расходы: плата за аренду, телефон, содержание лифтов, котельной. И возникает вопрос как в этих условиях их распределять? В плановом отделе решается вопрос, при каких условиях предприятие может нормально функционировать, сколько средств можно направить на социальные нужды, ценные бумаги, то есть планируется движение фи­нансовых средств.