Порядок и сроки представления отчетности
Декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Фирмы, в состав которых входят обособленные подразделения, реализующие (передающие) подакцизные товары, должны подать налоговую декларацию в инспекции, в которых они состоят на учете по месту нахождения этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую нужно уплатить по месту нахождения подразделения.
Фирмы, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом (при наличии у них соответствующих свидетельств), должны подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.
Порядок уплаты акцизов и представления отчетности
Налоговый период по акцизам составляет календарный месяц. Плательщики должны иметь соответствующие свидетельства: о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом.
Акциз уплачивают – не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации подакцизных товаров, а акциз по прямогонному бензину – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки следует и отчитываться по акцизам. Фирмы, реализующие (передающие) подакцизные товары через обособленные подразделения, должны подать декларацию в инспекции по месту нахождения этих подразделений.
Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны не позднее 15-го числа текущего налогового периода платить авансовые платежи. Их размер определяется исходя из объемов закупки (передачи) спирта или спиртосодержащей продукции, осуществляемой в следующем периоде. Копию платежного поручения и извещение об уплате аванса не позднее 18-го числа текущего месяца нужно представить в налоговую инспекцию. Суммы авансовых платежей подлежат вычету в порядке, установленном статьей 200 Налогового кодекса.
От уплаты авансовых платежей освобождаются лица, оформившие банковскую гарантию и представившие в инспекцию извещение об освобождении (ст. 204 НК РФ).
Акциз по подакцизным товарам уплачивают по месту их производства.
Акциз по прямогонному бензину переработчик уплачивает по месту своего нахождения. Акциз по денатурированному этиловому спирту – по месту оприходования этого сырья.
Реквизиты счета, на который нужно перечислить акциз, узнайте в вашей налоговой инспекции.
Плательщики акцизов заполняют две отдельные формы декларации, утвержденные приказом ФНС России от 12 января 2016 года № ММВ-7-3/1@:
· по акцизам на этловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию;
· по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиаационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы.
Кроме того, производители табачных изделий заполняют декларацию по акцизам на табачные изделия. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н.
Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен статьей 119 Налогового кодекса. От срока опоздания представления декларации он не зависит.
За задержку подачи налоговой декларации штраф составляет 5% от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30% от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей.
Руководителя организации могут оштафовать на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Коды бюджетной классификации по акцизам
Согласно приказу Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н акцизы зачисляют в бюджет по следующим кодам:
Декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию
Начиная с отчетности за июнь 2016 года, плательщики акцизов на этиловый спирт, алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию представляют декларацию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 12 января 2016 года № ММВ-7-3/1@. Этим же приказом утвержден формат представления данной декларации в электронной форме.
Декларация представляется организациями, индивидуальными предпринимателями и лицами, признаваемыми в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса плательщиками акциза, которые совершают операции, предусмотренные статьей 182 кодекса, со следующими подакцизными товарами:
· этиловым спиртом, произведенным из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом, дистиллятами винным, виноградным, плодовым, коньячным, кальвадосным, висковым;
· алкогольной продукцией (водкой, ликероводочными изделиями, коньяками, вином, фруктовым вином, ликерным вином, игристым вином (шампанским), винными напитками, сидром, пуаре, медовухой, пивом, напитками, изготавливаемыми на основе пива, иными напитками с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента,. Исключение составляет пищевая продукция в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ);
· спиртосодержащей продукцией (растворами, эмульсиями, суспензиями и другими видами продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 кодекса.
Декларация состоит из:
· титульного листа;
· раздела 1 «Сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет», состоящего из:
· подраздела 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет»;
· подраздела 1.2 «Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде»;
· раздела 2 «Расчет суммы акциза», состоящего из:
· подраздела 2.1 «Операции, совершаемые с подакцизными товарами»;
· подраздела 2.2 «Сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая налоговому вычету»;
· подраздела 2.3 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению»;
· подраздела 2.3.1 «Сумма авансового платежа акциза, подлежащая в соответствии с пунктом 6 статьи 203 Налогового кодекса Российской Федерации зачету (возврату) при ликвидации организации - производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции»;
· подраздела 2.4 «Сумма акциза, уплаченная в бюджет при реализации подакцизных товаров на экспорт в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявленная к возмещению»;
· подраздела 2.5 «Реализация подакцизных товаров на экспорт при представлении банковской гарантии либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации»;
· подраздела 2.6 «Реализация подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза»;
· раздела 3 «Расчет суммы авансового платежа акциза», состоящего из:
· подраздела 3.1. «Сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет при закупке (передаче в структуре организации) спирта»;
· подраздела 3.2 «Сумма авансового платежа акциза, освобожденная от уплаты в связи с представлением банковских гарантий в соответствии с пунктами 11 и 12 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации»;
· подраздела 3.3 «Сумма авансового платежа акциза, освобожденная от уплаты в связи с представлением банковских гарантий в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации в целях одновременного освобождения от уплаты акциза по подакцизной продукции, реализуемой на экспорт»;
· приложения № 1 к форме налоговой декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара»;
· приложения № 2 к форме налоговой декларации, состоящего из:
· раздела 1 «Расчет суммы акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт»;
· раздела 2 «Банковская гарантия, представленная в целях освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт»;
· приложения № 3 к форме налоговой декларации, состоящего из:
· раздела 1 «Сведения об объемах спирта, реализованных в налоговом периоде производителями покупателю (переданных структурному подразделению), осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции»;
· раздела 2 «Сведения об объемах спирта, приобретенных в налоговом периоде производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции у продавца (структурного подразделения организации) спирта»;
· приложения № 4 к форме налоговой декларации «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученных организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта»;
· приложения № 5 к форме налоговой декларации «Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, реализованных организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции»;
· приложения № 6 к форме налоговой декларации «Расчет суммы авансового платежа акциза, уплачиваемой по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при закупке (передаче в структуре организации) спирта»;
· приложения № 7 к форме налоговой декларации «Расчет суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии в соответствии с пунктами 11 и 12 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации»;
· приложения № 8 к форме налоговой декларации, состоящего из:
· раздела 1 «Расчет суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации в целях одновременного освобождения от уплаты акциза по подакцизной продукции, реализуемой на экспорт»;
· раздела 2 «Расчет суммы акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации подакцизной продукции на экспорт»;
· раздела 3 «Расчет суммы акциза по реализованной на территории Российской Федерации подакцизной продукции, авансовый платеж акциза по которой освобожден от уплаты в связи с представлением банковской гарантии в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса».
Для заполнения декларации и приложений нужно применять:
· коды, определяющие налоговый период;
· коды представления налоговой декларации;
· коды форм реорганизации и код ликвидации организации;
· коды, определяющие способ представления налоговой декларации;
· коды субъектов РФ;
· коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров;
· справочник кодов видов подакцизных товаров;
· коды показателей, используемых при заполнении налоговой декларации;
· коды признака применения налогоплательщиком - производителем этилового спирта ставки акциза на этиловый спирт в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса.
Обратите внимание: объем товаров, на которые ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, указывается в пересчете на безводный этиловый спирт с точностью до третьего знака после запятой. Объем товаров, на которые ставка акциза установлена в литрах, указывается в литрах с точностью до третьего знака после запятой.
При заполнении данной декларации плательщики акцизов должны обратить внимание на следующие важные моменты.
Декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, авто
Начиная с отчетности за июнь 2016 года, плательщики акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, природный газ, легковые автомобили и другие подакцизные товары представляют декларацию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 12 января 2016 года № ММВ-7-3/1@. Этим же приказом утвержден формат представления данной декларации в электронной форме.
Декларация представляется организациями и предпринимателями, совершающими операции, пре6дусмотренные статьей 182 Налогового кодекса, со следующими подакцизными товарами:
· автомобилями легковыми;
· мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
· автомобильным бензином;
· дизельным топливом;
· моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
· прямогонным бензином;
· средними дистиллятами;
· бензолом, параксилолом, ортоксилолом;
· авиационным керосином.
Данную декларацию представляют также налогоплательщики, совершающие предусмотренные операции по реализации (передаче) природного газа, для которых налогообложение акцизами предусмотрено международными договорами Российской Федерации (п. 2 ст. 205.1 НК РФ).
В письме от 30 января 2017 года № СД-4-3/1501@ ФНС России отметила, что эту же форму декларации можно применять при сдаче отчетности по операциям с электронными сигаретами. Связано это с тем, что в действующей форме налоговой декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденной приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н, нет разделов, где можно было бы отразить операции с новыми видами подакцизных товаров.
Декларация состоит из:
· титульного листа;
· раздела 1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет»;
· раздела 2 «Расчет суммы акциза по подакцизным товарам (за исключением природного газа)», состоящий из:
· подраздела 2.1 «Операции, совершаемые с подакцизными товарами»;
· подраздела 2.2 «Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету»;
· подраздела 2.3 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению»;
· подраздела 2.4 «Сумма акциза, уплаченная в бюджет при реализации подакцизных товаров на экспорт в связи с отсутствием банковской гарантии и предъявленная к возмещению»;
· подраздела 2.5 «Реализация подакцизных товаров на экспорт при представлении банковской гарантии либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации»;
· подраздела 2.6 «Реализация подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза»;
· раздела 3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по природному газу»;
· приложения № 1 к форме налоговой декларации «Расчет налоговой базы по видам подакцизных товаров (за исключением природного газа)»;
· приложения № 2 к форме налоговой декларации, состоящего из:
· раздела 1 «Расчет суммы акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт»;
· раздела 2 «Банковская гарантия, представленная в целях освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт»;
· приложения № 3 к форме налоговой декларации «Сведения об объемах прямогонного бензина, полученных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина»;
· приложения № 4 к форме налоговой декларации «Сведения об объемах прямогонного бензина, реализованных поставщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина».
Для заполнения декларации и приложений к ней нужно применять:
· коды, определяющие налоговый период;
· коды представления налоговой декларации в налоговый орган;
· коды форм реорганизации и код ликвидации организации;
· коды субъектов РФ;
· коды, определяющие способ представления в налоговый орган налоговой декларации;
· коды видов единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров;
· справочник кодов видов подакцизных товаров;
· коды показателей, используемых при заполнении декларации.
Обратите внимание: объем подакцизных товаров нужно отражать:
· по автомобилям и мотоциклам - в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт);
· по топливу - в тоннах с точностью до третьего знака после запятой.
Пример
ООО «Пассив» производит сигареты без фильтра. По этому виду товаров установлена смешанная ставка акциза в размере 360 руб. за 1000 штук плюс 7,5% расчетной стоимости, но не менее 460 руб. за 1000 штук.
В сентябре фирма реализовала 100 000 штук сигарет (5000 пачек по 20 шт.). Отпускная цена составляет 30 руб. за пачку.
Сумма акциза, начисленного по твердой ставке, составит:
360 руб. × (100 000 шт. : 1000 шт.) = 36 000 руб.
Сумма акциза, начисленного по адвалорной ставке, составит:
5000 пач. × 30 руб./пач. × 7,5% = 11 250 руб.
Общая сумма акциза равна:
36 000 + 11 250 = 47 250 руб.
Минимальная сумма акциза:
460 руб. × (100 000 шт. : 1000 шт.) = 46 000 руб.
Рассчитанная сумма акциза – 47 250 руб. больше минимальной суммы – 46 000 руб. Поэтому фирме нужно начислить налог в сумме 47 250 руб. Она вносится равными долями по 23 625 руб. (47 250 руб. : 2).
Бухгалтер «Пассива» будет заполнять декларацию в такой последовательности: сначала он заполнит приложение 2, в котором определяют налоговую базу, потом рассчитает сумму акциза в разделе 2, а затем заполнит подраздел 1 декларации.
Как будет выглядеть декларация по акцизам за сентябрь, смотрите на следующих страницах.
Отчет об использовании акцизных марок
Если ваша фирма ввозит алкогольную или табачную продукцию на территорию России, вам нужно оклеить эту продукцию специальными акцизными марками. После этого вы должны оформить отчет об использовании акцизных марок. Его нужно представить на имя начальника таможни до истечения срока, указанного в обязательстве о ввозе товаров. Форма отчета приведена:
· по алкогольной продукции – в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2005 года № 866;
· по табачным изделиям – в приказе ФТС России от 28 апреля 2010 года № 800.
К отчету по алкогольной продукции нужно приложить:
· заверенные копии таможенных деклараций;
· заверенную копию приходной накладной, подтверждающей, что таможня приняла от фирмы-импортера неиспользованные и (или) поврежденные марки;
· заверенную копию квитанции о получении марок с отметками, проставленными работниками таможни.
Как начислить налоги с выручки
Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).