Дебет 19 кредит 68 субсчет «расчеты по акцизам»

– 195 840 руб. – начислен акциз на таможне;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ» КРЕДИТ 51

– 195 840 руб. – уплачен акциз на таможне;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ» КРЕДИТ 19

– 195,84 руб. – принята к вычету сумма акциза в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»

– 293,76 руб. – сумма акциза за утраченное сырье сверх норм естественной убыли компенсирована за счет собственных средств.

Вычет акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров

При передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья, сумма акциза, уплаченная при ввозе подакцизного сырья, подлежит вычету.

Давальческое сырье – это сырье и материалы, которые одна фирма (давалец) передает другой для переработки. При этом фирма-переработчик не оплачивает полученное сырье и материалы, а передает давальцу продукт переработки.

Чтобы применить этот вычет, нужно представить платежный документ с отметкой банка, подтверждающий, что давалец уплатил акциз на таможне (ст. 201 НК РФ).

Пример

ООО «Импортер» ввезло партию пива и передало его на розлив ЗАО «Переработчик».

На таможне «Импортер» заплатил акциз в сумме 1000 руб.

Стоимость пива – 10 000 руб.

Стоимость работ «Переработчика» – 3000 руб. (без учета НДС и акциза).

«Переработчик» осуществил розлив пива и передал его «Импортеру». Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров облагается акцизами (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). Сумма акциза составила 1500 руб. При этом «Переработчик» может вычесть акциз, уплаченный «Импортером» на таможне (1000 руб.).

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме акциза).

На счете 60 открыты два субсчета:

· 60-1 – «Расчеты с иностранным поставщиком»;

· 60-2 – «Расчеты с переработчиком».

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60-1

– 10 000 руб. – оприходовано пиво;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»

– 1000 руб. – начислен акциз на таможне;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – оплачен счет иностранного поставщика;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ» КРЕДИТ 51

– 1000 руб. – уплачен акциз в бюджет;

ДЕБЕТ 10-7 КРЕДИТ 10-1

– 10 000 руб. – передано пиво в розлив;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60-2

– 4500 руб. (3000 + 1500) – отражена стоимость работ по розливу пива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-2

– 810 руб. (4500 руб. × 18%) – учтен НДС по стоимости работ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-7

– 10 000 руб. – списана стоимость пива, переданного в розлив;

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 19

– 1000 руб. – списана сумма акциза, подлежащая вычету у «Переработчика»;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– 14 500 руб. (10 000 + 4500) – оприходовано полученное от «Переработчика» пиво;

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 51

– 4310 руб. (4500 + 810 – 1000) – перечислено «Переработчику» в оплату работ по розливу пива (за вычетом акциза);

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 810 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по розливу пива.

Вычет акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями

Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

Вычетом можно воспользоваться в течение года с момента возврата этих товаров (или отказа от них) покупателями.

Пример

В апреле ликероводочный завод реализовал 2000 литров алкогольной продукции. С этой операции ЛВЗ начислил и уплатил в бюджет 1680 руб. акциза.

В июне половина алкогольной продукции была возвращена. Поэтому при расчете суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам июня, ЛВЗ может вычесть акциз по возвращенной алкогольной продукции – 840 руб. (1680 руб. : 2).

Вычет акциза с сумм авансовых платежей

Начисленную при реализации сумму акциза можно уменьшить на сумму акцизов по авансовым платежам, полученным в счет оплаты предстоящих поставок.

Вычет акциза при получении денатурированного этилового спирта

Если фирма получает денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции, имея при этом соответствующее свидетельство, то она может воспользоваться правом на налоговый вычет.

Но для обоснования вычета необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

· свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

· копию договора с производителем денатурированного этилового спирта;

· реестры счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;

· накладную на внутреннее перемещение;

· акты приема-передачи внутри предприятия;

· акт списания в производство;

· другие документы.