Тема 6. калькулирование себестоимости по системе
«СТАНДАРТ-КОСТ»
Система «Стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами, в отличие от системы «Директ-кост», которая эффективно регулирует периодические (в основном косвенные) затраты. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной себестоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Этот вариант и предлагается к рассмотрению в данном практическом пособии. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической себестоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.
Схемы вариантов системы представлены на схеме №1.
Схема вариантов системы учета с применением норм – стандартов.
Вариант №1
| Производство | Готовая продукция | Реализация | |||||
  Н | Н | Н | Н | Н + - | Рын. цена | ||
| · | |||||||
| С-до – Н | откло нения |
Вариант №2
 Производство | сч. 40 | Гот. продукция | Продажа | ||||
  Ф | Ф | Н | Н | Н + - | Рын. цена | ||
| С-до – Ф | откло нения |
Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи».
Система «Стандарт-кост» в отличие от других нормативных систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах учета, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не допускать отклонений. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – как по статьям калькуляции, так и по факторам отклонений.
Данные особенности системы «Стандарт-костинг» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.
Задача 1: Синтетический учет затрат нa производство в системе "Стандарт-кост".
Цель задачи: Усвоение порядка отражения на счетах операций по учету затрат на производство при использовании системы «Стандарт-костинг».
Компания изготавливает радиоантенны, реализует их через каталоги и оптом для машиностроительных компаний и владельцев машин. Изготавливают 2 модели: F - 100 и S - 100. Компания пользуется следующими стандартами в расчете на 1 антенну (табл. 6.1).
Таблица 6.1
| Наименование услуг | Модель p/антенн | |
| F - 100 | S- 100 | |
| 1. Материалы: Хромированные трубы, руб. Кабель и штыковой контакт Выдвижное устройство Итого | 8,25 7,20 4,42 19,87 | 7,5 7,20 5,62 20,32 |
| 2. Затраты прямого труда (6 pуб. за 1 час) | 9,0 | 9,0 |
| 3. Общехозяйственные расходы (125 % прямого труда) | ||
| 4. Общая стоимость 1 антенны | 40,12 | 40,57 |
Таблица 6.2
Журнал хозяйственных операций
| № опер. | Содержание операции | Сумма, руб. | Кор. сч. * сч. | № вар. | ||
| Дт | Кт | |||||
| 1. | Закуплены материалы для № шт. антенн F-100 и № шт. S- 100 -по цене на 10 % больше плановой Расчет: § F-100 = § S-100 = | |||||
| 2. | В производство были отпущены материалы для ____шт. антенн F-100 и ____ шт. S- 100 § F-100 = § S-100 = | |||||
| 3. | Для исправления брака при производстве дополнительно со склада были выданы § № шт. трубок F-100 = ____руб. § № шт. трубок S- 100 = ___ руб. § № шт. кабеля F-100 = ____ руб. § № шт. выдвижных устройств F- 100 = ___ руб. § № шт. выдвижных устройств S – 100 = ___ руб. Итого для F - 100 = Итого для S - 100 = Примечание: первоначальные запчасти были выброшены, т. к. не имели какой-либо значительной стоимости лома. | |||||
| 4. | Фактические затраты труда (прямого) за месяц составили руб. (отчисления на з/плату не учитывать) | |||||
| 5. | Фактические затраты косвенного труда ____ руб. (отчисления на з/плату не учитывать) | |||||
| 6. | Выплаченная з/плата ____ руб. | |||||
| 7. | Фактические общехозяйственные расходы производства (кроме косвенного труда) составили в общей сумме ____ руб. | |||||
| 8. | Коммерческие расходы за месяц составили | |||||
| 9. | Ведомости нормативной стоимости за месяц показали следующие нормативные издержки по антеннам изготовленным за месяц: а) прямого труда: расчет ____ руб. б) общехозяйственные расходы: расчет _____ руб. | |||||
| 10. | За месяц N штук антенн F - 100 и N штук антенн S - 100 были доставлены на склад готовой продукции. Производство некоторых антенн началось в прошлом месяце. Начальное сальдо по счету 20 = 21300 руб. Расчет: § F - 100 = § S - 100 = | |||||
| 11. | Объем реализации составил N штук антенн F – 100 при цене за 1 штуку – 64,5 руб. и N штук S - 100 при цене за 1 штуку 66 руб. Расчет: § F - 100 = § S - 100 = | |||||
| 12. | Выявлен финансовый результат: § 12.1 § 12.2 § 12.3 § 12.4 § 12.5 | |||||
Требуется ответить на вопросы:
1. возможно ли применение в системе «Стандарт-костинг» элементов «Директ-костинг».
2. Можно ли контролировать косвенные расходы в системе «Стандарт-костинг» также эффективно как и прямые затраты? Способ контроля?
3. Можно ли насчитать показатель «маржинальный доход» в системе «Стандарт-костинг».
ТЕМА 7. ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
Управленческая деятельность предприятия предполагает решения по многочисленным проблемам, которые возникают в процессе его предпринимательской деятельности. В круг таких проблем входят: управленческие запасы, объем производства и продаж, ассортимент выпускаемой продукции и освоение новой, капитальные вложения.
Контроль за фактической величиной материальных запасов и соответствия оптимальному размеру проводится разными методами в зависимости от хозяйственных ситуаций.
С целью контроля за ритмичностью работы предприятия и обеспечения его необходимым размером наличных денежных средств используется метод бюджетирования. Одним из факторов, влияющих на финансовые результаты предприятия, является цена. Различают следующие виды цен: официальные, регулируемые, договорные. Каждый вид цен имеет свою сферу влияния и свой подход к установлению величины. Однако существует определенная связь между изменением цен, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат и объема производства.
Важнейшей частью производственно-хозяйственной деятельности предприятия является сохранение и развитие своего экономического потенциала.
Управление предпринимательской деятельностью в этом плане основывается на анализе информации, которую обеспечивает система дифференцированного управленческого учета издержек и поступлений. Диффункционированные издержки и доходы зависят от условий, в которых будет происходить инвестиционная деятельность, и периода отдачи вложений. Дифференцированные издержки не отражаются системно в управленческом учете, их состав подбирается для решения каждой проблемы в отдельности. Особое внимание в дифференционной системе учета уделяют вмененным издержкам по капитальным вложениям.
Решения по инвестициям зависят от соотношения доходов и затрат. Однако эти два типа величин возникают в различные периоды времени и относительно этого не эквивалентны. Основными направлениями снижения себестоимости продуктов являются:
1. Снижение прямых затрат. Каждый выпускаемый или планируемый к выпуску продукт (услуга) анализируется с точки зрения его общей стоимости и конкурентоспособности;
2. Снижение косвенных затрат. Анализ производят с точки зрения использования производственной мощности и анализа нормативов для отделов и служб.
1. Ценообразование и востребовательность услуг.
Вопросы ценообразования и востребовательности услуг взаимосвязаны. Необоснованное завышение цен на оказываемые услуги неизбежно ведет к оттоку потребителей, недоиспользованию имеющихся производственных мощностей, а следовательно к убыткам организации. Гибкое ценообразование, предоставление потребителям услуг системы скидок и льгот, напротив, повышают спрос на услуги, и в конечном итоге финансовые результаты организации. В условиях существующей конкуренции на рынке услуг эти проблемы стоят перед всеми организациями, оказывающими платные услуги.
Задание 1. Определите подходы к решению этих проблем на примере стоматологической фирмы. Проанализируйте, выгодно ли фирме снизить цену на хирургические услуги – на 5%, терапевтические услуги - на 10%, ортопедические услуги – на 15%.
Исходные данные:
1. Показатель эластичности спроса (Е) на терапевтические слуги – 1,5; хирургические услуги составит - 1,5; на ортопедические услуги – 1,2. (Эластичность спроса вырастает в зависимость между ценой и спросом на эту услугу).
2. Данные для расчета удельного материального дохода с каждого вида услуг представлены в таблице:
Таблица 7.1
| Показатели | Виды стоматологических услуг | ||
| Хирургич. | Терапевтич. | Ортопедич. | |
| Цена одной услуги | 61,95 | 98,93 | 1239,64 |
| Удельные переменные затраты | 18,99 | 34,43 | 703,84 |
| Удельный маржинальный доход (рассчитать) | |||
| Количество предоставляемых услуг (чел.) |
3. Постоянные затраты за месяц = 77436 руб.
Пример решения:
1. Определим как изменится количество потенциальных пациентов (клиентов) при снижении цен на хирургические услуги на 5%.
Фактическая средняя цена одной услуги Цхар. – 61,95 (табл. 7.1). Зависимость между снижением цены и увеличением спроса определяется формулой:
где: Х – изменение спроса на услугу, %;
Ц – первоначальная цена услуги, руб.;
ΔЦ – снижение цены на услугу, руб.;
Е – коэффициент эластичности спроса.
Снижение цены на услугу ΔЦ = 61,95 руб. х 5% = 3,1 руб. или Цхир. – Цхир. сниж.= 61,95 руб. – 58,85 руб. = 3,1 руб.
При показателе эластичности спроса на хирургические услуги = 1,5 имеем:
Х = (3,1 х 1,5 х100) : 61,95 = 7,5%.
Вывод: это означает, что снижение цены на хирургические услуги на 5% приведет к тому, что количество пациентов, обратившихся в клинику за этими услугами, возрастет на 7,5% и составит 948 чел. (882 чел х 1,075). В этом случае ожидаемая выручка составит:
58,85 руб. х 948 чел. = 55790 руб., что на 1146 руб. больше чем до понижения цен.
Решение задачи представить в таблице 7.2.
Таблица 7.2
Расчет операционной прибыли стоматологической фирмы
| Показатели | Виды стоматологических услуг | Всего | ||
| Хирургич. | Терапевтич. | Ортопедич. | ||
| 1. Цена 1 услуги после снижения, руб. | 58,85 | - | ||
| 2. Удельные переменные затраты, руб. | 18,99 | - | ||
| 3. Удельный маржинальный доход, руб. | 39,86 | - | ||
| 4. Количество предоставляемых услуг, ед. | - | |||
| 5. Совокупный маржинальный доход (стр.3 х стр.4), руб. | 37787,28 | - | ||
| 6. Постоянные затраты, руб. | - | - | - | |
| 7. Операционная прибыль, руб. |
Задание 2. Оценка воздействия изменения выручки от реализации услуг на прибыль.
В управленческом учете существует метод оценки воздействия изменения выручки от реализации услуг на прибыль – с помощью показателя эффекта производственного рычага (Эпр.р.). Он рассчитывается по одной из формул:
(1)
или
(2)
или
(3).
Используя данные задания 1, таблицы 2 рассчитайте по формуле (3) эффект производственного рычага.
1. 
Сделайте вывод при следующих допущениях:
2. Предположим, что цены на все виды стоматологических услуг снижены на 10%. При неизменности количества услуг выручка и прибыль также уменьшится. Рассчитайте какова будет операционная прибыль фирмы.
3. Допустим, что администрация фирмы планирует прибыль следующего квартала в размере 48000 руб. Определим, на сколько процентов клиника может снизить выручку от реализации услуг, а следовательно, и цены на стоматологические услуги (при условии неизменности оказываемых услуг), при эффекте производственного рычага, равном 2,4.