Тема 5. калькулирование себестоимости по системе

«ДИРЕКТ-КОСТ»

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающегося рынка в России нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, широко применяемых за рубежом. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам «Директ-костинг».

Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные (периодические) учитывают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Система «Директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: первая – разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая – калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по переменным затратам; третья – многостадийность составления отчета о доходах (1 этап: «Расчет себестоимости и подотчет маржинального дохода»; 2 этап: «Расчет результата от продаж»).

В основе многостадийности составления отчета о доходах и расходах лежит отчет о материальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе «Директ-костинг» представлен в таблице 1:

Таблица 1

Отчет о доходах и расходах, составленный по методу материального дохода

№ п/п	Показатель	Сумма, руб.
	Объем реализованной продукции
	Переменные затраты
	Материальный доход (прибыль – брутто)
	Постоянные расходы (управленческие)
	Чистый доход (или убыток) стр. 3 – стр. 4

Таким образом, система «Директ-костинг» ориентирована на реализацию всей выпущенной продукции так как результат отражает рентабельность всего производства. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает изыскивать возможности увеличения реализации. Система учета и калькулирования себестоимости продукции может быть организована по разному. Используются два подхода: автономность учета и интеграция управленческого финансового учета. В данной теме предложена на рассмотрение система автономного учета.

Задача: по исходным данным организовать раздельный учет на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии(вариант автономии). Перечень счетов и название счетов для управленческой и финансовой бухгалтерии приведены в табл. 5.1

Цель задачи: усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету затрат при производстве продукции, работ, услуг в системе «Директ-костинг» - раздельно для финансовой и управленческой бухгалтерии.

Таблица 5.1

№ счета	Наименование счетов.
	Финансовая бухгалтерия
	Материальные затраты
	Расходы на оплату труда
	Отчисления в ЕСФ (по общей ставке)
	Амортизация основных средств
	Запасы товарно-материальных ценностей (на складе)
	Износ основных средств
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по соц. страхованию и пенсионному обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Продажи
	Прибыли и убытки
	Управленческая бухгалтерия
	Материальные затраты
	Расходы на оплату труда
	Отчисления в ЕСФН
	Амортизация основных средств
	Продажи
	Материалы
	Основное производство
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Готовая продукция
	Результат производственной деятельности

Текущие расходы отражаются на счетах 32, 33, 34, 35. В данном случае входящие остатки ТМЦ отсутствуют.

Расходы по счету 26 рассматривать как расходы на период. Производственные накладные расходы счета 25 списываются в Дт счета 20.

Требуется: отразить хозяйственные операции на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии раздельно в таблице 5.2.

Таблица 5.2

(тыс. руб.)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дт	Кт	№ варианта
	Финансовая бухгалтерия
	Приобретены материалы от поставщиков
	Начислена заработная плата работникам
	Начислены взносы в страховые фонды
	Начислена амортизация основных средств
	Реализация готовой продукции по рыночным ценам (без НДС)
	Закрытие счета материальных затрат
	Закрытие счета расходов на оплату труда
	Закрытие счета отчислений в ЕСФН
	Закрытие счета амортизации ОС
	Закрытие счета продажи
	Оценка запасов ТМЦ (остаток на складах) на конец отчетного периода
	Финансовые результаты
	Управленческая бухгалтерия
	Оприходованы на склад материалы
	Отпущены со склада материалы: а) на производство продукции; б) на содержание цеха; в) на цели управления предприятием.
	Начислена заработная плата: а) основным производственным рабочим; б) администрации цеха; в) администрации предприятия.
	Произведены отчисления в ЕСФ – 36,5%: а) на оплату труда основных производственных рабочих; б) на оплату труда администрации цеха; в) на оплату труда администрации предприятия.
	Начислена амортизация: а) на основные средства цеха; б) на основные средства предприятия
	Списаны накладные производственные расходы на основное производство
	Сдана на склад готовая продукция
	Реализована продукция покупателям на сумму (без НДС)
	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции
	Списаны общие управленческие накладные расходы и сбытовые расходы на реализованную продукцию
	Финансовый результат от продаж