Понятие основных средств. Состав и классификация основных средств. Источники поступления в коммерческую организацию

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» к основным фондам относят средства труда при единовременном выполнении следующих условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По роли в процессе производства основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные. К производственным относят основные средства, которые либо участвуют в про­изводственном процессе, либо способствуют его осуществлению.

К непроизводственным основным средствам относят средства, не участвующие в производственном процессе и предназначенные для целей непроизводс­твенного потребления, такого как культурное, социальное, бытовое обслуживание работников.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, можно выявить меры, направления, которые позволят повысить эффективность их использования

Основные средства по своему натуральному составу и по функциям в производственном процессе подразделяются на активные и пассивные.

Активные основные средства - это объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, оказывают влияние на предметы труда. Активная часть основных средств обусловливает производственную мощность коммерческой организации.

Пассивные основные средства - это объекты основных средств, которые непосредственно не участвуют в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, не оказыва­ют непосредственного влияния на предмет труда, а лишь создают условия для нормального функ­ционирования организации, обеспечивают нормальное течение производс­твенного процесса. Пассивная часть, хотя и не производит продукта, но так же необходима, как и активная.

Деление основных средств на активную и пассивную части в какой-то степени условно и имеет специфику для различных отраслей производства. Нецелесообразно излишне наращивать пассивную часть по сравнению с ее оптимально необходимой величиной. Пассивная часть является непроизводительной и ее увеличение не оказывает прямого влияния на увеличение выпуска продукции и повышение эффективности использования основных средств в отличие от активной части.

Соотношение основных средств в разрезе активной и пассивной частей называют технологической структурой основных средств.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат коммерческой организации, и она вправе изменять их, продавать и т.д. Арендованные основные средства принадлежат другому хозяйствующему субъекту, и коммерческая организация вправе лишь использовать их согласно договору аренды.

В зависимости от выполнения технологических функций и от роли в производственном процессе основные средства подразделяют на несколько классификационных групп:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

7. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

8. Многолетние насаждения.

9. Земельные участки, объекты природопользования.

10. Прочие основные средства.

Соотношение отдельных групп основных средств представляет видовую или производственную структуру основных средств.

Видовая структура основных производственных фондов неодинакова в различных отраслях промышленности. Например, доля зданий наиболее вели­ка в легкой и пищевой промышленности - 44 %, сооружений - в топливной промышленности - 17 %, машин и оборудования - в машиностроении - 45% и выше.

Важнейшими факторами, влияющими на структуру основных производственных средств, являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения организаций.

Источники поступления основных средств:

1) вклады учредителей (акционеров) в уставный капитал коммерческой организации;

2) приобретение основных средств за плату;

3) приобретение за счет долгосрочной аренды (лизинга);

4) получение безвозмездно;

5) строительство, сооружение в самой коммерческой организации.

2. Учет и оценка основных средств

Учет и планирование основных средств осуществляются в натуральном и денежном измерении. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Такому объекту для учета его сохранности и движения внутри организации присваивается инвентарный номер.

Натуральное измерение основных средств необходимо для определения их технического состава, производственной мощности, составления баланса оборудования, своевременного возмещения изношенного оборудования.

При оценке основных средств в натуральном выражении устанавливают­ся: число объектов, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины.

Денежная или стоимостная оценка основных средств необходима для планирования воспроизводства основных средств, определения степени их износа и размера амортизационных отчислений, оценки эффективности их использования.

Существуют следующие виды оценок основных средств:

- первоначальная стоимость;

- остаточная стоимость;

- восстановительная стоимость.

Первоначальная стоимость формируется в момент вступле­ния объекта основных фондов в эксплуатацию.

Если основные средства внесены учредителями при регистрации коммерческой организации в качестве вклада в уставный капитал, то первоначальной стоимостью является стоимость этих средств, согласованная сторонами.

Если основные средства приобретены у других организаций и лиц, то первоначальной стоимостью выступают затраты на приобрете­ние, на перевозку, монтаж, установку, суммы, уплаченные за консультационные, информационные услуги по приобретению объекта, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи и др.

Если основные средства получены безвозмездно, по договору дарения, то первоначальной сто­имостью является их рыночная стоимость на дату приобретения.

Если основные средства создаются в самой организации, то первона­чальной стоимостью являются фактические затраты на изготовление, монтаж, ус­тановку этого оборудования и пр.

Если основные средства получены при обмене на другое имущество организации, то первоначальной стоимостью признается стоимость имущества, переданного организацией в обмен, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой, оценивающей износ объекта основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость основных средств в це­нах на текущий момент времени. Как правило, она устанавливается во время перео­ценки основных средств.

Цель переоценки основных средств - это оценка имеющихся у коммерческой организации объектов основных средств в действующих ценах в соответс­твии с современными условиями воспроизводства.

Переоценка может проводиться двумя способами:

методом пересчета в соответствии с коэффициентами, предлагаемыми законодательством, или методом индексации;

- методом прямого счета, когда каждый объект основных средств оце­нивается на основании соответствующих оправдательных документов или согласно заключению специальной экспертной комиссии.

Переоценка может проводится не чаще одного раза в год.

В составе имущества коммерческой организации основные средства, приобретенные до последней переоценки, оцениваются по восстановительной стоимости, а основные средства, поступившие после последней переоценки, – по первоначальной стоимости. Если организация не проводит переоценку основных средств, то объекты основных средств в составе ее имущества оцениваются всегда по первоначальной стоимости.

Принятое решение о постоянном, ежегодном проведении переоценки основных средств и (или) ее отсутствии отражается в учетной политике организации.

3.Износ основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашива­ются. При этом различают два вида износа - физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными средствами своих технико-экономических свойств и, следовательно, утрату потре­бительной стоимости. Физический износ зависит от качества основных средств, их технического совершенствования, времени их действия, степени за­щиты их от внешних воздействий, качества ухода за ними.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым объектам ос­новных средств. Различают полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие средства ликвидируются, а при частичном прово­дится их ремонт с целью восстановления и дальнейшей эксплуатации. Оценить степень износа основных средств можно, проведя тщательную экспертизу.

Моральный износ - это преждевременное отставание объектов основных средств по своей технической характеристике и экономической эффективности от новых видов аналогичных объектов.

Моральный износ бывает двух форм: первая форма морального износа - это уменьшение стоимости машин и оборудования вследствие сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство, вторая форма морального износа - это уменьшение стоимости машин и оборудова­ния в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных видов машин и оборудования.

Для экономистов важна оценка степени износа объектов основных средств. При этом используются следующие подходы. Для каждого объекта основных средств с учетом его изнашиваемос­ти на заводе-изготовителе устанавливают срок полезного использования. Кроме того, организация вправе установить срок полезного использования любого объекта основных средств с учетом условий его эксплуатации.

Тогда для определения величины физического износа используют сле­дующую формулу:

Иф=	Тфак	*100%
Тп.и.

(1)

где Иф – степень физического износа, %;

Тфак - фактический срок службы объекта, лет;

Тп.и. –срок полезного использования объекта, лет.

Моральный износ первой формы рассчитывается по формуле

, (2)

где Им1 – степень морального износа первой формы, %;

Св - стоимость восстановительная, руб.;

Сп - стоимость первоначальная, руб.

Им2=	1-	Пс	*100%
Пм

Моральный износ второй формы рассчитывается по формуле

, (3)

где Им2 – степень морального износа второй формы, %;

Пс - производительность старого оборудования;

Пн - производительность нового оборудования.

Затраты на восстановление основных средств. Варианты учетной политики организации в области финансирования и списания затрат на ремонт основных средств

Различные части объекта основных средств изнашиваются по-разному, то есть они требуют в течение срока полезного использования проведения ремонтов различной сложности, связанных с разными затратами, для того, чтобы поддержать в целом объект основных средств в работоспособном состоянии в течение всего срока полезного использования.

Затраты на ремонты носят характер текущих затрат, т. е. затрат постоянного свойства, переносимых на стоимость готовой продукции.

К затратам на ремонт основных средств относят стоимость материалов, используемых для проведения ремонтов, в том числе запасных частей к данному объекту основных средств, заработную плату работников, осуществляющих ремонтные работы, оплату услуг ремонтных организаций и т.п.

Коммерческая организация в своей учетной политике может выбрать и использовать один из следующих вариантов в области финансирования и списания затрат на ремонт основных средств.

1 вариант. Отнесение фактических затрат на ремонты на стоимость готовой продукции того периода, в котором произведены ремонтные работы. Этот вариант целесообразно применять организациям, имеющим незначительное количество объектов основных средств, а также тем, которые равномерно в течение года производят несложные, незначительные по затратам ремонты основных средств.

2 вариант. Образование ремонтного фонда за счет равномерного переноса годовой плановой суммы затрат на ремонтные работы на стоимость готовой продукции. Ремонтный фонд образуется на основании плановых отчислений в него, а фактические затраты на ремонтные работы производятся за счет этого фонда. Этот вариант целесообразно применять коммерческим организациям, имеющим дорогостоящие объекты основных средств и планирующим проведение крупных ремонтов.

3 вариант. Отнесение фактических затрат на ремонты на расходы будущих периодов с последующим равномерным перенесением на стоимость готовой продукции. Расходы будущих периодов – это затраты, которые фактически осуществляются в отчетном периоде, но по экономической сущности относятся к будущим периодам. Так, ремонтные работы, особенно связанные с дорогостоящими, долговременными ремонтами, позволяют использовать объекты основных средств долгосрочно (от одного до пяти лет), следовательно, и затраты на эти ремонты можно отнести к будущим периодам. Этот вариант целесообразно применять коммерческим организациям, имеющим свободные денежные средства.

5.Амортизация основных средств. Методы ее начисления

Для того, чтобы возместить устаревшие или износившиеся объекты основных средств коммерческой организации, необходимо накапливать денежные средства.

Амортизация - это процесс накопления денежных средств для возмещения выбывших основных фондов на протяжении всего намечаемо­го срока полезного использования основных средств за счет переноса первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции.

Амортизация объектов основных средств производится в коммерческой организации одним из следующих способов:

- линейный способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Амортизационные отчисления – это сумма, включаемая в себестоимость готовой продукции и предназначенная для накопления денежных средств, направляемых на восстановление объектов основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При линейном способе сумма начисленной амортизации одинакова для каждого года, так как используется единая норма амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений (А) при данном способе рассчитывается по формуле

, (4)

где Сп - первоначальная стоимость основных средств, руб.;

Св – восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.;

На - норма амортизационных отчислений за год, %.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается при линейном способе по формуле

, (5)

где На – норма амортизационных отчислений за год, %;

Тп.и. - срок полезного использования, лет;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле

, (6)

где Сост - остаточная стоимость основных средств, руб.;

На - норма амортизационных отчислений за год, %.

Остаточная стоимость рассчитывается по формуле

, (7)

где - сумма накопленных амортизационных отчислений на начало расчетного периода, руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств для каждого следующего года срока полезного использования становится все меньше, поэтому и суммы начисленной амортизации по годам также будут уменьшаться. Норма амортизационных отчислений рассчитывается также как при линейном способе, но умножается на коэффициент ускорения, который устанавливается коммерческой организацией самостоятельно, исходя из условий использования объекта, но не может быть свыше 2 .

, (8)

где - коэффициент ускорения, количество раз;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования предусматривает иной порядок расчета нормы амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается аналогично линейному способу, по формуле (4). При этом норма амортизации рассчитывается по формуле

, (9)

где - норма амортизационных отчислений для i-го периода года расчета, %;

Тн – срок полезного использования, лет;

i - порядковый номер расчетного года;

- сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных фондов, лет;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции, выполненных работ существенно отличается от первых трех способов и предусматривает увязку суммы амортизационных отчислений с работой оборудования – выпуском продукции, выполнением работ на нем.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле

, (10)

где Qф - фактическая выработка данного агрегата за отчетный год, натуральные показатели;

Qп - проектная мощность данного агрегата, натуральные показатели.

Срок полезного использования определяется коммерческой организацией самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

- физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

- нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации, а также консервации сроком более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться и включаться в себестоимость готовой продукции с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта в коммерческую организацию, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или выбытия этого объекта.

6.Производственная мощность организации

Производственная мощность организации - это максимально возможный объем выпуска продукции за определенный период при полном использова­нии оборудования и производственных площадей на данном этапе.

Производственные мощности измеряются, как правило, в тех же едини­цах, в которых планируется производство данной продукции в натуральном выражении. Производственную мощность измеряют как проектную, планируемую, фактическую. Проектная производственная мощность – это такой объем продукции за определенный период времени, который был предусмотрен при создании производственного подразделения по проекту. Планируемая производственная мощность – это такой объем продукции за определенный период времени, который может быть достигнут при существующих условиях работы. Фактическая производственная мощность – это такой объем продукции за определенный период времени, который фактически произведен в данной организации.

Основными элементами, определяющими величину производственной мощности предприятия являются:

- состав оборудования и его количество по видам;

- технико-экономические показатели использования оборудования;

- фонд времени работы оборудования;

- производственная площадь предприятия;

- номенклатура выпускаемой продукции.

Номенклатура продукции - это систематизированный перечень назва­ний производимой и продаваемой продукции.

Производственную мощность (М) можно рассчитать по формуле

, (11)

где n - число единиц ведущего оборудования в цехе, шт.;

Тmax - максимально возможный фонд времени работы ведущего оборудования, ч;

Нтр - прогрессивная норма трудоемкости обработки изделия на ведущем оборудовании, ч/ед. продукции.

7. Показатели движения и эффективности использования основных средств

Одним из направлений исследования эффективности использования основных средств является оценка их движения, позволяющая сформировать информацию о том, насколько за отчетный период обновились объекты основных средств, каков их прирост или каково их сокращение. Таким образом, оценка движения объектов основных средств позволяет сформировать информацию о имеющихся средствах труда.

Для оценки движения основных фондов используют следующие показатели: коэффициент ввода, коэффициент выбытия, коэффициент обновления. Коэффициент ввода рассчитывается по формуле

, (12)

где Квв – коэффициент ввода;

Свв – стоимость введенных объектов основных средств, руб.;

Скг - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на конец года, руб.

Стоимость на конец года рассчитывают по формуле

, (13)

где Снг – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало года, руб.

Коэффициент выбытия рассчитывается по формуле

, (14)

где Квыб – коэффициент выбытия основных средств;

Свыв – стоимость выведенных объектов основных средств, руб.;

Снг – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало года, руб.

Коэффициент обновления рассчитывается по формуле

, (15)

где Коб – коэффициент обновления основных средств;

Свв - стоимость введенных объектов основных средств, руб.;

Свыв - стоимость выведенных объектов основных средств, руб.

Показатели эффективности использования основных средств можно подразделить на обобщающие показатели, показатели экстенсивного использования ос­новных фондов, показатели интенсивного использования основных фондов и показатели интегрального использования основных фондов.

Расчет обобщающих показателей, характеризующих эффективность использования основных средств, основан на оценке отдачи от их использования в виде получения готовой продукции. Выделяют следующие обобщающие показатели:

1) коэффициент фондоотдачи основных средств (Фо), рассчитывается по формуле

, (16)

где V - объём производства (реализации) продукции за год, руб.;

Сср.г - среднегодовая стоимость основных средств, руб.

Коэффициент фондоотдачи показывает, сколько рублей выпущенной продукции приходится на рубль стоимости основных средств организации; чем выше показатель фондоотдачи, тем эффективнее используется основные средства организации.

2) коэффициент фондоёмкости основных средств (Фе) - величина, обратная показателю фондоотдачи, рассчитывается по формуле (17)

. (17)

Коэффициент фондоемкости показывает, сколько рублей стоимости основных средств организации приходится на рубль выпущенной продукции; чем ниже показатель фондоемоксти, тем эффективнее

3) коэффициент фондовооруженности (Фв) основными средствами, рассчитывается по формуле

, (18)

где Сср.г - среднегодовая стоимость основных средств, руб.;

Чср.г - среднесписочная численность рабочих (работающих), чел.

Коэффициент фондовооруженности показывает, сколько рублей стоимости основных средств организации приходится на одного рабочего (работающего).

Среднегодовая стоимость основных средств учитывает изменение стоимости основных средств в течение года и рассчитывается по формуле (19)

, (19)

где Снг- стоимость основных средств на начало года, руб.;

Свв - стоимость введенных объектов основных средств, руб.;

Свыв - стоимость выведенных объект основных средств, руб.;

n1 - количество полных месяцев работы с момента ввода объектов основных средств, мес.,

n2 - количество полных месяцев неработы с момента выбытия основных средств, мес.

Коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности для оценки эффективности использования основных средств необходимо рассматривать в динамике и сравнивать с показателями в предыдущие годы или с показателями в данной отрасли. Эти показатели используются для характеристики как активных, так и пассивных основных средств.

Следующая группа показателей характеризует эффективность использования только активных основных средств. К показателем экстенсивного использования активной части основных средств относят коэффициент экстенсивного ис­пользования оборудования. Экстенсивное использование - это использование за счет количественных показателей - за счет вре­мени работы, за счет большего числа использованного оборудования.

, (20)

где - t фак - фактическое время работы оборудования, ч;

t ном – номинальное время работы оборудования, ч.

К группе данных показателей относят также коэффициент интенсивного ис­пользования оборудования.

, (21)

где Вфак - фактическая выработка оборудования в единицу времени;

Внорм - технически обоснованная (нормативная) выработка в единицу времени.

Обобщающим показателем, характеризующим использование активных основных средств является коэффициент интегрального использования оборудования

, (22)

Этот показатель характеризует использование производственной мощности оборудования.