Классификация статей затрат по основным признакам.

1. По отношению к производству затраты делятся на производственные коммерческие. К производственным относятся все затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость, или издержки производства предприя­тия. Под коммерческими понимают затраты, которые связаны с реали­зацией готовой продукции. Это издержки обращения, неизбежные на любом предприятии.

2. По целесообразности их осуществления затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют
расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях
производства. Непроизводительные — это такие расходы, которые об­
разуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами, и,
как правило, отражаются только в фактической калькуляции.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов за­траты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, по­скольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, не­посредственно в соответствии с обоснованными нормами и норматива­ми. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработ­ная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчи­тать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, по­скольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально ка­кой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержа­ние и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяй­ственные и прочие производственные расходы.

К расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования относятся: амортизация оборудования и транспортных средств; оплата труда вспомогательных рабочих, обслуживающих обору­дование; отчисления на социальные нужды вспомогательных рабочих; стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием; стоимость топлива и энергии на приведение в действие производ­ственного оборудования; расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов и т. д.

В общепроизводственные расходы входят оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты по охране труда. В от­четную себестоимость включаются потери от простоев, порчи матери­альных ценностей и другие непроизводительные расходы.

К общехозяйственным расходам относят оплату труда аппарата управления предприятия, расходы на содержание пожарной и стороже­вой охраны, командировочные расходы, канцелярские, почтово-телефонные и телеграфные расходы, расходы на содержание зданий заводо­управления (отопление, освещение, текущий ремонт) и легкового транспорта, амортизацию основных фондов общезаводского назначения.

4. По экономическому содержанию (по отношению к технологическо­му процессу) затраты разделяют на основные и накладные.

Основные — это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплу­атацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием опре­деленных условий работы по организации, управлению и обслужива­нию производства.

Группировка затрат на основные и накладные не совпа­дает с группировкой затрат на прямые и косвенные.

5. По степени экономической однородности различают простые и комплексные статьи затрат.

Простые (однородные) — это затраты, состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зара­ботную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Сложные (комплексные) — это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целе­вое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

6. По признаку зависимости затрат от объема производства выделяют по­стоянные и переменные затраты. Постоянные затраты (FC) ныс приобретением постоянных ресурсов таких как: оборудование, здания, со­оружения, необходимых для формирования производственной мощности.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства, однако они могут увеличиваться в результате принятия каких-либо управленческих решений.

Размер постоянных затрат связан с за­планированным объемом производства, под который были закуплены постоянные ресурсы, и совершенно не зависит от того, насколько интен­сивно они использовались в течение определенного периода времени.

Переменные затраты (VС) — это затраты, величина которых прямо за­висит от объема производства. К переменным затратам относятся за­траты на сырье и основные материалы, электрическую энергию, на технологические нужды, труд основных рабочих и др.

Общая сумма переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменению объема производства.

Таким образом, переменные затраты являются постоянными на еди­ницу продукции, а постоянные на весь объем продукции — переменны­ми на единицу продукции.

Однако не во всех случаях зависимость между изменением переменных затрат и объемом производства является прямой. Например, затраты на основные материалы — классический пример переменных затрат, однако при одном объеме производства закупки их будут осуществляться по разным ценам с учетом скидок на объем закупки. Другой пример: расход топлива на кВт/ч вырабатывае­мой энергии зависит от режима работы энергоагрегатов и множества других факторов.

Общие затраты на производство в коротком периоде (ТС) могут быть представлены как:

ТС = FС + VС.

Для фирмы представляет интерес поведение не только общих, но и средних затрат на продукцию (АТС):

АТС=ТС/Q=FC/Q+VC/Q

,где АТС — средние затраты на производство продукции;

FC —постоянные затраты;

VC —переменные затраты;

Q - объем производства.

Предельные за­траты (МС) показывают насколько увеличатся общие затраты при увеличении объема производства на 1 единицу.

Предельные затраты играют важную роль в определении объема про­изводства, при котором фирма максимизирует свою прибыль. В общем случае это наступает при объеме производства, когда предельные затра­ты равны предельной выручке (МR), т. е. МС = МR.

Например, если прирост затрат на рекламу меньше, чем прирост предельной выруч­ки, стоит задуматься о целесообразности дальнейшего увели­чения этих затрат.

Релевантные и нерелевантные затраты.Деление затрат на релевантные (принимаемые в расчет) и нерелевантные (не принимаемые в расчет) имеет не менее важное значение для приня­тия правильных управленческих решений, чем деление затрат на посто­янные и переменные.

Релевантные затраты равны нулю при отказе от су­ществующего варианта использования средств в пользу альтернативного, а нерелевантные затраты остаются неизменными. Следовательно, только релевантные затраты должны учитываться при принятии решений.

Пример фирмы, которая имеет три филиала. Продолжительное время один из них работает с убытком: при общей выручке в 80 тыс.руб. затраты составляют 95 тыс.руб., убытки — 15 тыс. руб. Все возможные мероприятия по ликвидации убытков ни к чему по­ложительному не привели. Филиал выпускает продукцию, которая не используется внутри фирмы — все идет на рынок. Встает вопрос о за­крытии филиала, На первый взгляд, это решение не вызывает сомне­ний. Однако, чтобы принять окончательное решение, необходимо оце­нить релевантность затрат филиала.

В общих затратах филиала к нерелевантным затратам, т. е. затратам, которые необходимо исключить при принятии окончательного реше­ния, можно отнести:

l часть общехозяйственных расходов фирмы, которые в настоящее время распределяются на него, но сохранятся и после его закрытия;

l часть постоянных затрат (оборудование, помещения), которые не могут быть проданы или сданы в аренду;

l прочие неликвиды.

Если сумма нерелевантных затрат превысит убыток (15 тыс.руб.), то экономически целесообразно продолжить работу на филиале, если нет, то принять решение о его закрытии (в этом случае в примере не учтены дополнительные затраты, связанные с выплатами увольняемым работникам).

Релевантные затраты как минимум должны возмещаться ценой, для того чтобы компания осталась на рынке.

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а также в ценообразовании играет структу­ра себестоимости.

Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости может определяться на основе классифи­кации затрат по экономически однородным элементам и статьям каль­куляции.

Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Можно выделить следу­ющие группы отраслей промышленности: материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие и фондоемкие.

К материалоемким относятся такие отрасли промышленности, в себестоимости продукции которых преобладают материальные за­траты. Это, главным образом, отрасли легкой и пищевой промышлен­ности.

Трудоемкие — это отрасли, где в структуре себестоимости преобла­дающую часть составляют трудовые затраты с отчислениями на соци­альные нужды. К ним относятся, в основном, добывающие отрасли: угольная, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная. Машиностроение носит характер материалоемкого и трудоемкого производства.

Энергоемкими отраслями являются цветная металлургия, производ­ство легких металлов, ряд подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции большой удельный вес занимают затра­ты на электроэнергию.

Фондоемкие — это отрасли с большой долей затрат на амортизацию. В эту группу входят нефтедобывающая и газовая промышленность, а также гидроэнергетика.

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позво­ляет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспе­чить снижение себестоимости продукции.

Деление отраслей промышлен­ности по характеру производства является относительным и динамич­ным, поскольку с развитием техники и технологии изменяется соотно­шение материальных и трудовых затрат, и трудоемкие отрасли становятся материалоемкими или фондоемкими.

Так, например, в пищевой промышленности в 80-е гг. свыше 80 % при­ходилось на сырье, а в настоящее время — менее 50 %.

Структура себестоимости может изменяться под влиянием ряда факторов, вытекающих из условий работы отдельных отраслей и предприятий.

На структуру себестоимости продукции существенно влияет разме­щение предприятий по отношению к источникам сырья и топлива. Структура себестоимости продукции зависит также от изменения уровня цен на предметы и средства труда. Так, повышение отпускных цен на продукцию сырьевых отраслей и продукцию ТЭК приводит к росту удельного веса затрат на сырье, материалы, топливо и энергию. В то же время рост отпускных цен на машины и оборудование увеличивает долю амор­тизации в отраслях, использующих технику.

В настоящее время изменения в структуре себестоимости идут в на­правлении снижения удельного веса прямых затрат (заработная плата основных производственных рабочих и основные материалы на технологические нужды) и увеличения доли затрат на управление и реализацию продукции. В связи с этим необходимо пересматривать систему распределения косвенных затрат на с/б продукции на основе прямых затрат и переходит к функциональному калькулированию с/б.