Методы нормирования оборотных средств
При нормировании оборотных средств, необходимых для создания запасов основных и вспомогательных материалов, имеющих значительный удельный вес в их общем расходе, используется метод прямого расчета норм запаса и величины потребных оборотных средств. Этот метод предполагает расчет необходимых величин запасов конкретных материальных ценностей прямым счетом.
Для материалов, номенклатура которых очень велика, а доля в общем расходе материалов незначительна, используется укрупненный аналитический метод. Этот же метод используется для расчета потребных оборотных средств при сбыте готовой продукции потребителям и финансировании прочих потребностей. Memoд прямого расчета
Метод прямого расчета величины оборотных средств, необходимых для обеспечения предприятия производственными запасами материальных ценностей, предполагает дифференциацию норм запаса на ее составляющие с последующим расчетом величин каждой из них.
Производственные запасы могут выражаться в натуральных (абсолютных) величинах, т, кг, шт. и т.д., и в относительных величинах (днях потребности), а также в денежном виде. В абсолютном выражении размер производственных запасов необходим для планирования и организации материально-технического снабжения. Выражение запасов в относительных величинах (нормах запаса) необходимо для целей нормирования и определения норматива оборотных средств в денежном выражении.
В зависимости от назначения производственные запасы подразделяются па текущие, страховые, транспортные и подготовительные.
Текущий запас предназначается для обеспечения бесперебойной работы предприятия в период между очередными поставками данного вида материала. Величина его зависит от частоты, размера и заказных норм поставок и изменяется во времени, от максимального - в день завоза материалов, до минимального - в момент поступления новой партии данного материала. Размер текущего запаса в днях устанавливается исходя из условий равномерного поступления отдельных видов материалов и принимается равным половине интервала между поставками.
Величина интервала Г„ определяется на основании данных о фактическом поступлении материалов за анализируемый, предшествующий календарный период:
Чдн/Чпосг, (9.1)
где Чдн - число календарных дней в рассматриваемом периоде - 30, 90, 360; Чпост - число поставок в данном периоде.
Страховой (гарантийный) запас имеет своим назначением обеспечение бесперебойности производственного процесса в случаях нарушения плановых сроков поставок, некомплектности поставляемых материалов. Величина страхового запаса остается неизменной в течение квартала (года) и при частичном использовании пополняется.
Размер страхового запаса рассчитывается и устанавливается по видам потребляемых предметов труда на основе изучения имеющейся у предприятия информации о сроках, интервалах и объемах поставок каждого конкретного материала за предшествующий планируемому год и значимости данных материалов для производственного процесса.
Сопоставление фактических сроков и объемов поставок каждого материала со сроками и объемами поставок, необходимыми для предприятия, позволяет установить величину отклонения каждой поставки е днях и на этой основе рассчитать средние отклонения поставок по объемам и ассортименту.
Эти данные используются при планировании величины страховых запасов.
При расчете величины страховых запасов все материалы подразделяются на три группы.
Для материалов, отсутствие которых приостанавливает производственный процесс или приводит к нарушению правил безопасности ведения работ, величина страхового запаса рассчитывается с учетом недопустимости подобных нарушений. К таким материалам на горных предприятиях относятся крепежные материалы, черные металлы, канаты, цепи, взрывчатые материалы, кабельная продукция и др. Это материалы первой группы. Величина страхового запаса для этой номенклатуры устанавливается по возможному максимальному отклонению поставки от ее планового срока.
Вторая группа материалов - это материалы, отсутствие которых приостанавливает или затрудняет проведение каких-либо вспомогательных работ производственного процесса, но не останавливает выпуска основной продукции предприятия. Величина страхового запаса для этой номенклатуры материалов устанавливается по величине средней задержки с поставкой материалов в анализируемом Ретроспективном периоде.
Третья группа материалов - прочие материал] предприятию, отсутствие которых затрудняет, но ь производственный процесс. Страховой запас для ; териалов не предусматривается.
Пример расчета страхового запаса.
Допустим, мы имеем следующие результаты анализа поста териалышх ценностей за предшествующий год. Максимальная задержка с поставкой - 12 дней.
Среднегодовая задержка поставок: 62 / 12 = 5 дней.
Следовательно, если рассматриваются материалы первой группы, то величина страхового запаса принимается равной 12-дневной потребности; если второй - то страховой запас будет равен пятидневной потребности.
В общем случае при весьма укрупненных, примерных расчетах страховой запас может устанавливаться в размере 50 % от величины текущего запаса.
Транспортный запас предусматривает обеспечение предприятия материалами на период времени нахождения материалов в пути после их оплаты.
Норма транспортного запаса в днях при акцептной форме расчетов определяется как разница между числом дней пробега груза в пути от поставщика до потребителя и числом дней почтового пробега документов и оплаты счета. В случае необходимости предоплаты поставки норма транспортного запаса определяется количеством дней от момента оплаты до момента получения груза. Длительность пробега грузов и документов определяется по существующим нормам, а в ряде случаев - исходя из фактических данных за прошедший год.
Подготовительный запас предусматривает время на разгрузку, приемку и складскую обработку поступающих на склад (базу) материалов {сушка древесины, специальная пропитка древесины и т.д.). Величина подготовительного запаса определяется на основе установленных норм, обусловленных техническими условиями или фактически затрачиваемым временем.
Норма запаса по каждому виду материалов определяется по следующей формуле:
н, = з + зп, (9.2)
где Н3 - норма запаса конкретного материала, дни запаса; Згек, З^р, Зтр, Зп - соответственно текущий, страховой, транспортный и подготовительный запасы, дни.
Помимо приведенных видов запаса следует отметить сезонные запасы, наличие которых связано с сезонными поставками.
Пример
Определить норму запаса крепежного леса для угольной шахты.
Условия поставки, средний интервал между очередными поставками леса на tuaxiy - 40 дней; время транспортировки - 20 дней. Время пересылки счета на а выгрузку леса, распи-;и шахты равно 5 дням.
Нормирование Величины оборотных средств, необходимых для финансирования незавершенного производства
На горных предприятиях незавершенное производство, в основном, может иметь место в следующих случаях:
□ при добыче полезных ископаемых подземным способом с магазинированием;
□ при добыче полезных ископаемых открытым способом с применением массовых взрывов;
□ на обогатительных, брикетных и других фабриках;
□ на рудоремонтных заводах, в ЦЭММах и других предприятиях, входящих в состав объединений.
Величина норматива оборотных средств Носнп рассчитывается по формуле
Но^п = Рсу^/Дт, (9.3)
где Рсут - себестоимость суточного объема производимой продукции, руб.; tu ~ средняя длительность производственного цикла, дни; кнп - коэффициент незавершенного производства.
Величина коэффициента незавершенного производства или коэффициента нарастания затрат определяется по формуле
, в + 0,5а 100
где в - величина единовременных затрат, производимых в самом начале производственного цикла, % к общим затратам на ее выпуск; а - величина переменных затрат, производимых в процессе осуществления производственного цикла, %.
Пример
Добыча газинироваь которых 70 % магазинирустся бункера на поверхности шахты.
Время отбойки руды в блою той руды из заполненного блок нированной руды - 20 руб. блоке начинается выемка руды i Определить норматив o6op зной руды на шахте осуществ; Среднесуточный объе
ах, а 30 % транспортируется
- 30 рабочих дней. Время полного в
- 12 рабочих дней. Себестоимость
следующем блоке.
Н№НП = есугС(цА= 14-20(30+ 12)'0,5 = 5880 тыс. руб.
Нормирование величины оборотных средств, необходимых для финансирования расходов будущих периодов
Как уже было сказано ранее, расходы будущих периодов - это расходы, производимые в настоящий период, но подлежащие списанию на издержки производства в основном в будущих календарных периодах.
На предприятиях горной промышленности основную часть этих расходов составляют затраты на проведение горно-подготовительных (вскрышных) работ, которые нельзя полностью погасить за счет текущих издержек производства, поскольку они произведены для обеспечения производства и в будущих календарных периодах.
В соответствии с рекомендациями еще Минфина СССР величина потребных оборотных средств для финансирования расходов будущих периодов определялась в виде суммы остатков этих расходов на конец планируемого периода (чаще всего года). Этот остаток затрат определял частный или групповой норматив оборотных средств на эти цели Нос.5„.
Величина этого норматива определялась в виде алгебраической суммы наличия этих средств у предприятия на начало года, величины увеличения этих затрат в течение анализируемого года и сумм имевшихся затрат, подлежащих списанию на издержки производства в рассматриваемом периоде.
Следовательно,
Нсс.бп = Рбп.нГ + Р6[1Вв " Рбп.пг, (9.4)
гДе Рбп.нг - величина непогашенных расходов будущих периодов на начало года, руб.; Рбп.ъВ - величина затрат будущих периодов, планируемая в рассматриваемом году, руб.; Рйппг- величина расходов, погашаемая в рассматриваемом году, руб.
В качестве периода расчета обычно принимается календарный Г°Д, однако этим периодом может быть и квартал, и другие интересующие предприятие периоды.
Пример
Определить норматив оборотим; финансирования вскрышных работ на
Объем непогашенной вскрыши на Себестоимость 1 м3 вскрыши составля!
В плановом голу предусмотрено выполнит в объеме 15 млн м} при себестоимости 9 руб/м щих эксплуатационных затрат на добычу п. вскрышные работы в сумме 165 млн руб.
Решение
средств, необходимых предприятию для итнируемый год. карьере на начало года составил 8 млн мп. т 8 руб.
Используя эти исходные данные искомую величину норматива оборот!
Нос6п = 8-8+ 15-9- 165 = 34 млн руб.
Но это лишь примерный расчет, приведенную выше формулу, < х средств на планируемый год: юлненный по дорыночным рекомендациих погашение осуществляются одновременно в начале планируемого года. В действительности так не бывает. Как новые затраты, так и погашение затрат осуществляются в течение планируемого года, и по времени они могут не совпадать.
В настоящее время при переходе к рыночной экономике значительно повысилась требовательность к корректности экономических расчетов. В связи с этим приведенный выше алгоритм расчета норматива потребовал уточнений, способных учесть календарные сроки производства новых затрат и погашения уже произведенных.
С учетом этих требований рекомендуется следующая формула расчета норматива оборотных средств, необходимых для финансирования расходов будущих периодов:
(9.5)
где Рбп.вв; - величина дополнительных затрат по вскрыше, производимых в ;-м месяце планируемого года, руб.; Рбп.вб1 - величина погашения ранее произведенных затрат в ни месяце планируемого года, руб.; пев, и лвб, - количество месяцев в году, в течение которых конкретные оборотные средства соответственно используются или не используются предприятием, мес. Примерные сроки погашения прежних затрат. Они следующие:
1. Новые объемы работ по вскрыше, подлежащие финансированию за с расходов будущих периодов, при удельных затратах 9 руб/м3 вскрыши:
май- 2 млн м* Всего 15млн 2. Погашени
Ч0Д1Ш будущих периодов: январь - 20 млн руб. февраль-20 млн руб. март-24 млн руб. Всего 165млнруб.
роизведенных работ, профипансирова
октябрь - 21 млн руб. ноябрь - 30 млн руб. декабрь - 50 млн руб.
Име коррект расходо и дан р будущих периодов, ^га в ендуемую формулу, рборотных средствах 20-11,5 + 20■ 10,5+ 24-9,5+ 21-2,5+ 30-1,5+ 50-0,8 _
12 = 64 + 63,38-65,88 = 61,5 млн руб.
Необходимая сумма оборотных средств на планируемый год определилась в 61,5млнруб.
Учитывая, что расчет данного примера, как и предыдущего, был произведен для одних и тех же исходных данных, календарные уточнения производства новых затрат и погашения затрат на вскрышные работы весьма существенно повлияли на результаты расчета. Выяснилось, что определенная в первом примере сумма необходимых оборотных средств почти вдвое меньше необходимых. Полученный результат подтверждает необходимость календарного учета разновременности новых и погашения уже имеющихся затрат.
Аналогично рассчитываются и нормативы оборотных средств на приобретение металлической и железобетонной крепи, стальных канатов, гибкого кабеля, труб, рельсов, рештаков и других технических материалов длительного пользования.
Затраты на приобретение металлической и железобетонной крепи, канатов, кабеля и других технических материалов длительного пользования списываются с расходов будущих периодов на себестоимость добычи полезных ископаемых в сметно-нормализованном порядке в течение установленного срока их использования ежемесячно равными частями.
Рассматриваемый выше метод прямого расчета норм запаса, а также частных (групповых) нормативов оборотных средств используется только для расчета величины оборотных средств, необходимых для создания производственных запасов конкретных материалов, либо финансирования затрат, имеющих значительный удельный вес в общей потребности оборотных средств.
При нормировании величины оборотных средств, необходимых для создания запасов материалов, номенклатура которых весьма велика, а доля потребления каждого из них незначительна, используется аналитический метод расчета величин групповых нормативов оборотных средств. Он основан на изучении фактических, ретроспективных данных о величинах, имевшихся в этом периоде суммарных запасах определенных групп этих материальных ценностей, величин расхода и степени дефицитности этих материалов в анализируемом периоде. Необходимые оборотные средства для финансирования запасов этой группы материальных ценностей на планируемый период определяются с учетом корректив, отражающих особенности планового периода по сравнению с условиями ретроспективного периода.
Так определяются групповые нормативы па создание запаса запасных частей, химикатов, резинотехнических изделий, стройматериалов, разных метизов и т.п. Аналитический метод расчета используется также для определения групповых нормативов оборотных средств, необходимых для финансирования сферы обращения.