Учет затрат на приобретение облигаций.

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (покупной стоимостью) и номинальной стоимостью.

Согласно «Положению по ведению бух учета и бухгалтерской отчетности» разница между покупной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций в течении срока их обращения равномерно относится на прочие доходы (расходы) и составляются следующие бух. проводки:

Д К

1. 58/2 91/1 на сумму прочего дохода

(если покупная стоимость < номинальной)

2, 91/2 58/2 на сумму прочего расхода

(если покупная стоимость > номинальной)

Учет продажи ценных бумаг

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции

Д-91/2 К-58/2.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции Д —62, 51 К-91/1.

Путем сопоставления дебета и кредита счета 91 определяется финансовый результат, который списывается насчет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

Д К

91/9 99 прибыль от продажи ценных бумаг

99 91/9 убытки от продажи ценных бумаг

Поступление дивидендов и процентов по операциям, связанным с финансовыми вложениями отражают бух. проводкой: Д- 51 К- 91/1

Вопрос 9

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• «Текущие валютные счета»;

• «Валютные счета за рубежом».

Субсчет «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету субсчета «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые на текущий валютный счет.

С кредита счета 52, субсчет «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным к своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютные счета» - активный, денежный, балансовый.

К нему относятся:

52/1 «Транзитный валютный счет»,

52/2 «Текущий валютный счет».

52/3 «Специальный транзитный счет».

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.

С этого счета организация обязана осуществлять обязательную продажу 25% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

Не подлежат обязательной продаже:

· поступления в качестве взносов в уставный капитал;

· поступления от продажи акций, облигаций;

· поступления в виде кредитов:

· поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

· средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счёта не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 — депонированная банком валюта для продажи;

57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66,67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для обязательной продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 —- зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи частя валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66,67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.

Операции по продаже валюты

Организация обязана продать 25% своей экспортной выручки.

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — поступила экспортная выручка.

Далее в течение семи дней бухгалтер должен направить в банк поручение на продажу 25% экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — направлена часть валютной выручки на продажу.

Сумму, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить. Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

· перевозку грузов за границей;

· перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку Счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, то для учета перечисленных денежных средств используется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути».
Д-т 57/1 К-т 52 списание валюты банком с валютного счета организации для продажи;

Д-т 91 К-т 57/2 – списание проданной валюты по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 91 К-т 51,52,76 – расходы, связанные с продажей;

Д-т 51 К-т 91 — зачисление рублевого эквивалента проданной валюты;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Операции па покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

• заключен импортный контракт;

• сотрудник едет в командировку за рубеж;

• есть представительство за границей;

• нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку, с указанием для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетный счет». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет.

Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления: Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет», К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие расходы и доходы»,

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет курсовой разницы

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему;

· на дату совершения

В результате изменения курса в учете возникает курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете.

· на дату совершения следующей операции с этой валюты:

· на конец отчетного периода.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счете 91 «Прочие расходы и доходы»:

Д-т 52 К-т 91/ 1 — отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете;

Д-т 91/2 К-т 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

Вопрос 10

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организация и лица, которые должны данной организации называются дебиторами (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по мере предъявлению расчетных документов покупателю и составляются бухгалтерские проводки:

Д К

62 90/1 предъявлены расчетные документы покупателям за проданную

продукцию (возникновение дебиторской задолженности)

62 91/1 предъявлены расчетные документы покупателям за проданные

основные средства и НМА.

50,51,52 62 поступление денежных средств от покупателей (т.е. погашение дебиторской задолженности покупателями)

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими проводками:

Д К

91/2 62,76 списание дебиторской задолженности на уменьшение прибыли

63 62,76 списание дебиторской задолженности на уменьшение резерва по сомнительным долгам

Списанная дебиторская задолженность не аннулируется, она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списание для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности составляется проводка:

Д К

50,51,52 91/1 поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность также учитывается на счете 76/2 «Расчеты по претензиям» - для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации, при этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

76/2 60 возникновение задолженности за недогруз ценностей,

несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженных после акцепта платежных требований.

76/2 51 ошибочно снятые банком сумм с расчетного счета.

76/2 26 суммы претензий поставщикам за энергии за простои по

внешним причинам

76/2 91/1суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков

за несоблюдение договорных обязательств в размерах ими признанных или присужденных арбитражем

51 76/2 сумма поступивших платежей от дебиторов или суммы ошибочно зачисленныебанком на расчетный счет.

Вопрос 11

Для учета расчетов с работниками по прочим операциям, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73/1 - «Расчеты по предоставленным займам»;

73/2 - «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организаций по предоставленным им займам (например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведением домашним хозяйством и др.).

При предоставлении и погашении займов составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

73/1 50,51 при предоставлении займа работнику с кассы или расчетного счета

50,51,70 73/1 при погашении займа работником-заемщиком

73/1 91/1 начисление процента по займу

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищении денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

73/2 94 отнесение недостачи на виновное лицо

73/2 98/4 на разницу между взыскиваемой суммой по розничным цена суммой, отраженной по счету 94 по мере взыскания

70 73/2 на сумму удержаний по возмещению ущерба из суммы по оплате труда

50 73/2 на суммы внесенных платежей в кассу по возмещению ущерба

91/2 94 на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иск

Вопрос 12

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет' получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно Положению от 19 июня2012г. № 383-П положение «О правилах осуществления перевода денежных средств» организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и др.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируете в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рационально расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств — плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).