Анализ расхода заработной платы в себестоимости продукции инновационной деятельности

Анализ работы предприятия необходим для оценки выполнения плана по показателям работы и выявлению влияния факторов на изменение плановых показателей. Анализ позволяет также выявить динамику, установить закономерности в развитии и вскрыть резервы производства. Существующие аналитические методы затруднительны в текущем анализе. Графоаналитические приемы анализа ускоряют ведение анализа, упрощают, позволяют также определить количественное влияние факторов на общий результат и, следовательно, облегчают составление выводов по выявлению резервов.

В данной работе рассматривается использование графоаналитического метода анализа на примере двух основных показателей работы предприятия:

1. Затраты заработной платы в себестоимости производства ОИД;

2. Изменение результатов деятельности переделов по технологической цепи ОИД.

Исходные данные для анализа приведены в таблице 5.3.

Цель работы - определить влияние изменения себестоимости продукции проекта ОИД при варьировании основных факторов против проекта: фактическая численность рабочих производственной бригады и фактические расходы основной и дополнительной заработной платы рабочих, использование которых влияет на производительность и другие технико-экономические показатели последующих процессов (переделов) ОИД.

При решении данной задачи возможны 4 подхода взаимосвязи:

1. Фактическая численность рабочих производственной бригады ОИД ниже прототипа, а фактические расходы основной и дополнительной заработной платы рабочих ОИД выше прототипа;

2. Фактическая численность рабочих производственной бригады ОИД выше прототипа, а фактические расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ОИД ниже прототипа;

3. Фактическая численность рабочих производственной бригады ОИД и расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ОИД ниже прототипа;

4. Фактическая численность рабочих производственной бригады ОИД и расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ОИД выше прототипа.

Подход 1

Фактическая численность рабочих производственной бригады ОИД ниже прототипа, а фактические расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ОИД выше прототипа.

Данные по анализу сведены в таблице 5.1.

Фактические расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ОИД увеличились против плана на 20%, что должно было увеличить прирост себестоимости ОИД по заработной плате также на 20%, но фактическая численность рабочих бригады ОИД составила 95% прототипа, то и фактическая доля заработной платы в себестоимости ОИД оказалась выше всего на 0,34 руб./ед., или на 14%. Выполнение в процентах себестоимости производства продукции прототипа по заработной плате бригады должно равняться произведению процента фактической Численности рабочих бригады прототипа на процент выполнения Расходов основной и дополнительной заработной платы рабочего прототипа.

(Ч_П*П_П)/100 = (95*120)/100 = 114%.

Требуется определить, какое увеличение себестоимости производства продукции ОИД получено за счет увеличения расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего против прототипа и сколько снизилась себестоимость из-за невыполнения численности рабочих бригады прототипа.

Таблица 5.1

Выполнение себестоимости продукции инновационной деятельности предприятия

Показатели	Условное обоз-начение	Про-тотип	ОИД	Отклонение	ОИД в % к про-тотипу
Численность рабочих бригады ОИД, чел.	Ч			- 1
Расходы основной и допол-нительной заработной платы рабочего ОИД, млн. руб./год	Р	0,12	0,144	+0,024
Затраты по заработной плате бригады, млн. руб./год	З	2,4	2,74	+0,34
Производительность процессов по конечному результату, млн. ед./год	А		6,6	+0,6
Производительность труда, млн. ед./чел. в год	Т	0,3	0,347	+0,047
Сумма затрат по себестоимости, руб./ед.	С
Удельный вес относительно постоянных расходов, д.е.	в	0,6

Рисунок 1 График изменения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего и Численности рабочих бригады ОИД

Строится график в двух мерном пространстве, на линиях которого откладываются:

по вертикали –

1. Отрезок 1-2 (или равный ему 3-4) для изображения Численности рабочих бригады прототипа

Ч_П=20 чел;

2. Отрезок 1-5 (или равный ему 6-4) для изображения фактической Численности рабочих бригады ОИД

Ч_И=19 чел;

По горизонтали –

1. Отрезок 1-4 (или равный ему 2-3) для изображения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего прототипа

Р_П=0,12 млн. руб./год;

2. Отрезок 1-8 (или равный ему 5-7) для изображения фактических Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего ОИД

Р_И=0,144 млн. руб./год.

Величины прототипа на графике изображены сплошными линиями, фактические ОИД – пунктирными.

Площадь прямоугольника 1-2-3-4 – соответствует величине Затрат по основной и дополнительной заработной плате бригады прототипа в себестоимости производства продукции:

З_П = Р_П*Ч_П = 0,12*20 = 2,4 млн. руб./год.

Площадь прямоугольника 1-5-7-8 – представляет собой фактическую величину Затрат по основной и дополнительной заработной плате бригады ОИД в себестоимости производства инновационной продукции:

З_И = Р_И*Ч_И =0,144*19 = 2,74 млн. руб./год.

Из графика видно, что:

а) прямоугольник 5-2-3-6 представляет собой графическое изображение изменения Затрат по основной и дополнительной заработной плате бригады ОИД в себестоимости производства инновационной продукции, полученных за счет снижения Численности рабочих бригады против прототипа

И_ЧЗ_И = Р_П*(Ч_И – Ч_П) = 0,12*(19 – 20) = -0,12 млн. руб./год;

б) прямоугольник 4-6-7-8 представляет собой величину увеличения из-за перевыполнения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего прототипа

И_РЗ_И = (Р_И – Р_П)*Ч_И = (0,144 – 0,120)*19 = 0,456 млн. руб./год.

В результате общую величину изменения Затрат по основной и дополнительной заработной плате бригады ОИД в себестоимости производства инновационной продукции определяют:

ИЗ_И = И_ЧЗ_И + И_РЗ_И = -0,12 + 0,456 = +0,336 млн. руб./год.

Производительность труда по отгруженной продукции на одного рабочего производственной бригады составит:

- для показателя прототипа

Т_П = А : Ч = 6 : 20 = 0,3 млн. ед./чел. год;

- для фактического значения ОИД

Т_И = А : Ч = 6,6 : 19 = 0,35 млн. ед./чел. год.

Фактическое использование нового метода хозяйствования ИД, взаимоувязывающего Расходы по основной и дополнительной заработной плате рабочего производственной бригады с качественными и количественными показателями последующих технологических переделов, дает в целом снижение себестоимости производства продукции ИД и увеличения прибыли предприятия.

Применение метода ИД в деятельности производственной бригады позволяет изменять степень качества поставок заготовок, а это изменяет производительность последующих процессов в технологической цепочке. При увеличении производительности по конечному результату происходит снижение себестоимости за счет доли условно постоянных расходов. А при снижении производительности наоборот увеличение себестоимости.

Изменение себестоимости производства инновационной продукции за счет изменения производительности по конечному результату определяют из выражения:

И_Пр = - (а*в*А*С/100) = - (+10*0,6*6*100/100) = -36 млн. руб./год,

где а – изменение объема производства, %;

в – удельный вес относительно постоянных расходов, д.е.;

А – производительность последующих переделов, млн. ед./год;

С – общая сумма затрат по себестоимости производства продукции работ, руб./м³.

В итоге общую величину снижения себестоимости производства продукции ИД работ от изменения Затрат по основной и дополнительной заработной плате взрывной бригады и изменения производительности по конечному результату определяют:

И = ИЗ_И + И_Пр = +0,336 -36 = -35,664 млн. руб./год.

Результаты анализа переносятся в таблицу 5.1.

Подход 2

Фактическая Численность рабочих производственной бригады ИД выше прототипа, а фактические Расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ИД ниже прототипа. Анализ проводится аналогично первому подходу.

Подход 3

Фактическая Численность рабочих производственной бригады ИД и Расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ИД ниже прототипа.

Данные по анализу сведены в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Выполнение плана по себестоимости продукции инновационной деятельности предприятия

Показатели	Условное обозна-чение	Про-тотип	ОИД	Отклонение	ОИД в % к про-тотипу
Численность рабочих взрывной бригады, чел.	Ч			- 1
Расходы основной и допол-нительной заработной платы рабочего, млн. руб./год	Р	0,144	0,12	-0,024	83,3
Затраты по заработной плате бригады, млн. руб./год	З	2,88	2,28	-0,6	79,2
Производительность по конечному результату, млн. ед./год	А	6,6		-0,6	90,9
Производительность труда, млн. ед./чел. в год	Т	0,33	0,316	-0,014	95,76
Сумма затрат по себестоимости, руб./ед.	С
Удельный вес относительно постоянных расходов, д.е.	в	0,6

Общий результат – снижение себестоимости производства продукции ОИД по заработной плате против прототипа на –0,6 млн. руб./год или на 20,8%:

(83,3*95/100) - 100 = - 20,8%.

		-0,456 млн. руб./год

Рисунок 5.2 График изменения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего и Численности рабочих бригады ОИД

На построенном графике (рисунок 5.2) величина Затрат по основной заработной плате бригады прототипа в себестоимости производства продукции прототипа, графически изображена площадью прямоугольника 1-2-3-4, а фактическая ОИД – прямоугольником 1-5-6-9.

Снижение Затрат по основной заработной плате бригады ОИД в себестоимости производства продукции ОИД изображено тремя прямоугольниками:

1) только за счет снижения фактической Численности рабочих производственной бригады ОИД против прототипа (прямоугольник 5-2-8-6):

И_ЧЗ_И¹ = (Ч_И – Ч_П)*Р_И = (19 – 20)*0,12 = -0,12 млн. руб./год;

2) за счет снижения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего ОИД (прямоугольник 9-6-7-4):

И_РЗ_И¹ = (Р_И – Р_П )* Ч_И = (0,122 – 0,144)*19 = -0,456 млн. руб./год;

3) дополнительное снижение себестоимости как за счет снижения фактической Численности рабочих производственной бригады ОИД, так и за счет снижения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего ОИД (прямоугольник 6-8-3-7):

И_ЧРЗ_И= (Ч_И – Ч_П)*( Р_И - Р_П)=(19 – 20)*(0,12 - 0,144)= -0,024 млн. руб./год;

Полученное дополнительное снижение величины затрат по основной и дополнительной заработной плате производственной бригады ОИД в себестоимости производства инновационной продукции в –0,024 млн. руб./год можно распределить пропорционально влиянию снижения Численности рабочих производственной бригады (5%) и снижения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего ОИД (16,7%).

В результате за счет снижения Численности рабочих производственной бригады ОИД может быть дополнительно отнесено

И_ЧЗ_И² = (-0,024*5)/21,7 = -0,006 млн. руб./год;

и за счет снижения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего ОИД

И_ЧЗ_И² = (-0,024*16,7)/21,7 = -0,018 млн. руб./год.

В итоге снижение величины Затрат по основной и дополнительной заработной плате производственной бригады ОИД в себестоимости производства инновационной продукции составит:

а) за счет снижения фактической Численности рабочих производственной бригады ОИД

И_ЧЗ_И = И_ЧЗ_И¹ + И_ЧЗ_И² = -0,12 -0,006 = -0,126 млн. руб./год;

б) за счет снижения Расходов по основной и дополнительной заработной плате рабочего ОИД

И_РЗ_И = И_РЗ_И¹ + И_РЗ_И² = -0,456 -0,018 = -0,474 млн. руб./год;

в) общее снижение себестоимости инновационной продукции составит:

ИЗ_И = И_ЧЗ_И + И_РЗ_И = -0,126 -0,474 = -0,6 млн. руб./год.

Изменение себестоимости производства инновационной продукции за счет изменения производительности по конечному результату определяют из выражения:

И_Пр = - (а*в*А*С/100) = - (-9,1*0,6*6*100/100) = +32,76 млн. руб./год,

где а – изменение объема производства, %;

в – удельный вес относительно постоянных расходов, д.е.;

С – общая сумма затрат по себестоимости единицы продукции, руб./ед.

В итоге общую величину снижения себестоимости инновационной продукции по Затратам основной и дополнительной заработной платы производственной бригады ОИД и изменения производительности по конечному результату определяют:

И = ИЗ_Ф + И_Пр = -0,6 +32,76 = +32,16 млн. руб./год.

Результаты анализа переносятся в таблицу 5.2.

Подход 4

Фактическая Численность рабочих производственной бригады ОИД и Расходы основной и дополнительной заработной платы рабочего ОИД выше прототипа.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие калькуляционные статьи затрат относятся к условно переменным?

2. Какие должна выбрать материалы хозрасчетная бригада, чтобы работать с затратами по вашему варианту?

3. Какие должна выбрать операции, приемы и движения хозрасчетная бригада, чтобы работать с затратами по вашему варианту?

4. В каких условиях предприниматель становится Инноватором?

5. Почему инновации относят к Менеджменту высоких технологий?