На прибыль организаций
Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог, действующий на территории РФ на основания главы 25 НК РФ.
Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации с учетом следующих особенностей.
Из всех российских организаций не являются плательщиками налога:
- организации субъекты малого предпринимательства, перешед-шие на упрощенную систему налогообложения;
- организации плательщики ЕНВД в части доходов от деятель-ности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД;
- организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в части указанных доходов;
- организации (за исключением сельскохозяйственных предпри-ятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.
Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Что касается понятия прибыли, то оно в
гл. 25 НК РФ дано по отношению к каждому плательщику налога (табл. 3).
Глава 25 НК РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере
24 %, устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациям. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником выплаты из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям - по ставке 9 %, иностранным организациям - по ставке 15 %. Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты.
При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15 % и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.
Таблица 3
Субъект и объект налога на прибыль организаций
| Плательщики налога | Определение прибыли, подлежащей налогообложению | |
| Российские организации | Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ | |
| Иностранные организации | получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства | Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ |
| получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства | Доходы от источников в РФ, в том числе: дивиденды; процентный доход по долговым обязательствам; доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ |
Также по ставке 15 % подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигацион-ного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по
ставке 0 %.
Объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с такими понятиями, как доходы и расходы.
Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24 %, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом
гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.
По правилам при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24 %, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций.
Налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24 %, состоит из десяти налоговых баз. Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24 % прибыли, целесообразносразу группировать следующим образом (рис. 3).
В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:
- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать следующим образом (рис. 4).
При этом при выборе группы следует исходить из того, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (относиться к соответствующей группе). Соответственно, одну группу могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы.
Рис. 3. Группировка доходов
Рис. 4. Группировка расходов
Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в группы «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям», на прямые и косвенные. Деление расходов на прямые и косвенные производится только при методе начисления (рис. 5).
Рис. 5. Порядок определения метода начисления или кассового метода
Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетомустановленных гл. 25 НК РФ ограничений:
- в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;
- в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов;
- в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.
Необходимо также определять, является ли расход ограничиваемым (рис. 6).
Рис. 6. Группировка расходов
Глава 25 НК РФ устанавливает двавозможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
По сути указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине.
Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).
Рассмотрим, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения в этой связи. Изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода. При этом нужно помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Следовательно, вопрос выбора метода учета налогопла-тельщик может решать ежегодно до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия.
Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие неучета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.
Метод начисления
Доходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При признании доходов, полученных по договору, заключенному на срок менее одного отчетного периода либо заключенному на срок более одного отчетного (налогового) периода, но предусматривающему равномерное распределение доходов, налогоплательщику следует руководствоваться условиями таких договоров.
При признании доходов, полученных по договору, заключенному на срок более одного отчетного (налогового) периода, но не предусматривающему равномерное распределение доходов или не позволяющему четко установить связь между доходами и расходами, налогоплательщик должен распределить их самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов.
В таких случаях при исчислении налоговой базы отчетного (налогового) периода доход учитывается в сумме, приходящейся на соответствующий отчетный (налоговый) период.
Датой получения доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) на возмездной основе. Днем отгрузки, в свою очередь, считается дата реализации, то есть:
- перехода права собственности на товары;
- перехода результатов выполненных работ;
- оказания услуг;
- перехода имущественных прав.
В зависимости от даты получения доходы при методе начисления признаются следующим образом (таблицы 4 и 5).
При определении доходов для целей налогообложения налогоплательщики обязаны пересчитывать выраженные в иностранной валюте доходы, имущество, обязательства и требования в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего дохода.
Таблица 4
Порядок признания доходов от реализации в зависимости
от даты получения
| Перечень доходов | Дата получения дохода и документ, ее подтверждающий (при необходимости) | |
| Доходы от реализации товаров | Дата перехода права собственности на товар к покупателю (акт приема - передачи товаров, накладная, договор) | |
| Доходы от выполнения работ | Дата передачи результатов выполненных работ заказчику (акт приема-передачи результатов выполненных работ) | |
| Доходы от оказания услуг | по финансированию под уступку денежного требования и реализации ранее приобретенного права требования | Дата последующей уступки или исполнения должником соответствующего требования (акт уступки права требования и др.) |
| по иным услугам | Дата оказания услуг заказчику (акт об оказании услуг) | |
| Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору) | Дата реализации имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (договор, извещение) | |
| Доходы от реализации имущественных прав | Дата передачи имущественных прав новому кредитору (правообладателю) (акт уступки права требования, авторский договор) |
Таблица 5
Порядок признания внереализационных доходов в зависимости
от даты получения
| Перечень доходов | Дата получения дохода и документ, ее подтверждающий (при необходимости) | |
| Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) Иные аналогичные доходы | Дата подписания акта приема-передачи имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг) | |
| Материалы и иное имущество, полученные при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества | |
| Доходы от операций с иностранной валютой Доходы от операций с драгоценными металлами | Дата перехода права собственности (договор, акт приема-передачи) | |
| Доходы в виде положительной курсовой разницы Доходы в виде положительной переоценки стоимости драгоценных металлов | Последний день текущего месяца (справка бухгалтера, акт переоценки) | |
| Положительные суммовые разницы | для продавца | Дата погашения дебиторской задолженности (выписка банка по расчетному счету, акт приема-передачи имущества по отступному) |
| для покупателя | Дата приобретения товара (работ, услуг) (акт приема-передачи) | |
| Окончание табл. 5 | ||
| Доходы прошлых лет | Дата выявления дохода - получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода (справка бухгалтера) | |
| Доходы, предусмотренные пп. 14 и 15 ст. 250 НК РФ, в том числе в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности | Дата фактического использования имущества не по целевому назначению либо дата нарушения условий его предоставления (справка бухгалтера) | |
| Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций Безвозмездно полученные денежные средства, суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов Иные аналогичные доходы | Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер) | |
| Доходы от сдачи имущества в аренду Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности | Дата расчетов по договору или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода | |
| Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договорных обязательств Суммы возмещения убытков или ущерба | Дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда, либо дата возникновения права на соответствующие суммы по договору, предусматривающему бесспорное списание | |
| Суммы восстановленных резервов Доходы от участия в простом товариществе Доходы от доверительного управления имуществом Иные аналогичные доходы | Последний день отчетного (налогового) периода |
Таким образом, алгоритм учета доходов налогоплательщиком, применяющим метод начисления, может быть следующим.
1. Определить группу, к которой должен быть отнесен доход (рис. 3).
2. Определить сумму, в которой должен учитываться доход, и дату его получения. Для этого можно применить следующую схему (рис. 7).
нет да
нет да
Рис. 7. Порядок определения даты получения дохода
3. В порядке, предусмотренном п. 2, отразить сумму дохода в соответствующем регистре налогового учета.
Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
При признании расходов по договорам с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться условиями таких договоров и принципом равномерного формирования доходов и расходов, если такие договоры заключены на срок более одного отчетного (налогового) периода.
При признании расходов по договорам, предусматривающим получение дохода в течение более одного отчетного (налогового) периода, но не устанавливающим поэтапную сдачу товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен распределить их самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов.
Примером такой ситуации может служить договор возмездного оказания услуг, по условиям которого исполнитель в течение года оказывает заказчику услуги с представлением соответствующего отчета по окончании срока действия договора, а заказчик ежемесячно выплачивает исполнителю фиксированную денежную сумму.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В зависимости от даты осуществления расходы при методе начисления признаются следующим образом (табл. 6).
Таблица 6
Порядок признания расходов в зависимости от даты осуществления
| Перечень расходов | Дата осуществления и документ, ее подтверждающий (при необходимости) |
| Расходы на производство и реализацию (кроме прочих) | |
| Расходы на сырье и материалы, приходящиеся на произведенные товары (работы, услуги) | Дата передачи в производство (требование-накладная) |
| Амортизация Расходы на оплату труда | Дата ежемесячного начисления (ведомость амортизационных отчислений, расчетно-платежная ведомость и др.) |
| Стоимость покупных товаров | Дата их реализации |
| Расходы по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) | Дата перечисления (выдачи из кассы) денежных средств на оплату страховых (пенсионных) взносов (выписка банка по расчетному счету, расходный кассовый ордер) |
| Расходы по услугам (работам) производственного характера | Дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) |
| Внереализационные и прочие расходы | |
| Налоги, сборы и иные подобные расходы Отчисления в резервы, признаваемые расходом в соответствии с гл. 25 НК РФ | Дата начисления (налоговая декларация, справка бухгалтера) |
| Расходы на ремонт ОС | Дата фактического осуществления (смета, требование-накладная) |
| Комиссионные сборы Оплата сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) Арендные (лизинговые) платежи Иные обязательные платежи | Дата расчетов по договору или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода |
| Окончание табл. 6 | |
| Выплаченные подъемные Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов | Дата перечисления (выплаты из кассы) денежных средств (выписка банка по расчетному счету, расходный кассовый ордер, авансовый отчет) |
| Расходы на командировки Расходы на содержание служебного транспорта Представительские расходы Иные подобные расходы | Дата утверждения авансового отчета (авансовый отчет) |
| Расходы по операциям с иностранной валютой Расходы по операциям с драгоценными металлами | Дата перехода права собственности (договор, акт приема-передачи) |
| Отрицательная курсовая разница Отрицательная переоценка стоимости драгоценных металлов | Последний день текущего месяца (справка бухгалтера, акт переоценки) |
| Расходы по приобретению ценных бумаг (включая их стоимость) | Дата реализации или иного выбытия (акт приема-передачи) |
| Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договорных обязательств Суммы возмещения убытков или ущерба | Дата признания должником либо дата вступления в силу решения суда |
| Отрицательные суммовые разницы: | Для продавца - дата погашения дебиторской задолженности (выписка банка по расчетному счету, акт передачи имущества); Для покупателя - дата прекращения обязательств (выписка банка по расчетному счету, акт передачи имущества и др.) |
| Расходы в виде процентов по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов) | Последний день каждого месяца (договор, справка бухгалтера) |
| Расходы в виде процентов по ценным бумагам либо части накопленного купонного дохода | Дата выплаты процентного дохода или дата реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее (акт приемки-передачи ценных бумаг, справка бухгалтера) |
При определении расходов для целей налогообложения налогоплательщики обязаны пересчитывать выраженные в иностранной валюте расходы, имущество, обязательства и требования в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего расхода.
Таким образом, алгоритм учета расходов налогоплатель-щиком, применяющим метод начисления,может быть следующим.
1. Определение группы, к которой должен быть отнесен расход (рис. 4).
2. Определение, является ли расход ограничиваемым или учитывается для целей налогообложения в полном объеме (рис. 6).
3. Определение суммы расхода, датыего отнесения на уменьшение соответствующих доходов, а также порядка учетав зависимости от того, является ли данный расход прямым или косвенным (рис. 8).
4. Отражение суммы расхода в соответствующем регистре налогового учета в порядке, предусмотренном п. 3.
Прямые расходы текущего месяца на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собственного производства должны учитываться при формировании налоговой базы текущего месяца в особом порядке. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Рис. 8. Порядок определения суммы расходов
Поэтому налогоплательщикам для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период необходимо произвести распределение прямых расходов текущего месяца по соответствующим показателям (незавершенное производство; готовая продукция на складе; отгруженная, но не реализованная в отчетном (налоговом) периоде продукция).
Под незавершенным производством (НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. Состав НЗП можно представить следующим образом (рис. 9).
Рис. 9. Состав незавершенного производства
Прежде всего надо определить величину прямых расходов текущего месяца, подлежащую распределению. Она представляет собой сумму фактически осуществленных в текущем месяце расходов на оплату труда работников основного, вспомогательного производства и соответствующую ей сумму единого социального налога, сумму начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг), и сумму материальных расходов, указанных как прямые. Причем надо обратить внимание, что в составе материальных расходов должны быть также учтены суммы прямых расходов в остатках НЗП на начало месяца (рис. 10).
*Порядок расчета зависит от вида деятельности организации.
**Отсутствуют у организаций, которые занимаются производством работ и оказанием услуг.
Рис. 10. Порядок учета прямых расходов, уменьшающих
доходы текущего месяца
Прямые расходы, уменьшающие доходы от реализации продукции текущего месяца, являются прямыми расходами, относящимися к реализованной в текущем месяце продукции (работам, услугам).
Основная задача при распределении прямых расходов текущего месяца - определить сумму прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение данного месяца продукцию. Для этого необходимо рассчитать сумму прямых расходов в остатках НЗП на конец текущего месяца.
Порядок распределениясуммы прямых расходов текущего месяца на остатки НЗП текущего месяца зависит от вида деятельности организации. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то при распределении прямых расходов по каждому виду деятельности должен применяться соответствующий метод (табл. 7).
Таблица 7
Распределение прямых расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) текущего месяца на остатки НЗП
в зависимости от вида деятельности организации
| Показатель | Виды деятельности | ||
| связанные с обработкой и переработкой сырья* | выполнение работ (оказание услуг) | прочие виды производственной деятельности | |
| Прямые расходы в остатках НЗП на конец текущего месяца | (Доля остатков НЗП в исходном сырье * в натуральных измерителях) * (Общая сумма прямых расходов текущего месяца) | (Доля незавершенных работ (неоказанных услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца работ (оказываемых услуг))*(Общая сумма прямых расходов) | Из расчета по методу плановой (нормативной, сметной) себестоимости |
Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток не реализованнойна конец месяца готовой продукции на складе, по состоянию на конец месяца можно рассчитать по следующей формуле:
 | |||
| |
| |
Достаточно четко описан в ст. 319 НК РФ метод распределения прямых расходов текущего месяца на остатки НЗП организациями, вид деятельности которых связан с обработкой и переработкой сырья, так же как и организациями, выполняющими работы (оказывающими услуги),
Организации, которые занимаются прочими видами деятельности, при распределении прямых расходов текущего месяца на остатки незавершенного производства должны основываться на методе плановой (нормативной, сметной) себестоимости.
Одним из вариантов данного метода является использование технически обоснованных расчетных величин затрат рабочего времени, материальных ресурсов на единицу продукции и т. д.
Организациям следует разработать нормы производственных затрат, которые должны соответствовать техническому и технологическому уровню организации производства.
На единицу готовой продукции составляется смета или калькуляция себестоимости.
В зависимости от технологических особенностей производственного цикла незавершенная продукция может быть классифицирована по стадиям готовности изделия, на каждую из которых можно рассчитать плановую сумму прямых расходов на единицу незавершенной продукции.
Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки НЗП, будет представлять собой следующую сумму:
…..
По окончании месяца степень готовности изделий в остатках НЗП можно выявить на основании данных производственного учета или результатов инвентаризации незавершенного производства.
На готовые изделия также должна составляться сводная калькуляция (смета затрат). Соответственно, плановая (нормативная, сметная) себестоимость готовых изделий, выпущенных в текущем месяце, определяется как произведение количества готовых изделий на плановую (нормативную, сметную) себестоимость единицы готового изделия.
По итогам отчетного (налогового) периода прямые расходы, уменьшающие доходы отчетного (налогового) периода, определяются как сумма прямых расходов, уменьшающих доходы каждого месяца отчетного (налогового) периода.
Прямые расходы текущего месяца на реализацию покупных товаров должны учитываться при формировании налоговой базы текущего месяца в особом порядке, так уменьшат доходы текущего месяца от реализованных товаров.
К прямым расходам относятся только транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Сумма прямых расходов, уменьшающих доходы текущего месяца, определяется по следующей формуле:
Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе на конец месяца, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяются суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца, и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце;
2) определяются стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента (п. 3) на стоимость остатка товаров на конец месяца.