Амортизация основных средств: сущность и назначение, нормы и методика их расчета, способы начисления.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Накопленных износ (амортизационная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и оцениваются по остаточной стоимости, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа. Факторы, определяющие износ основных средств, представлены на рис. 1.

Рисунок 1 – Факторы, определяющие износ основных средств

Различают износ физический, характеризующий потерю потребительской стоимости основными средствами и снижение технико-экономических показателей их работы, и моральный износ, выражающийся в обесценении основных средств до окончания срока их службы в связи с достижениями научно-технического прогресса.

Физический износ определяется тем, что, участвуя в производственном процессе, основные средства постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, изменяются их механические и другие свойства. Различные виды основных средств изнашиваются в разные сроки. Величина физического износа основных средств зависит от интенсивности и характера их эксплуатации, условий хранения и т.д. Чем выше нагрузка на них, тем быстрее они изнашиваются. Так, стационарные машины и оборудование имеют меньший износ в сравнении с передвижными или переносными. Значительно меньший износ тех машин и оборудования, на которых работают рабочие высокой квалификации. Для оценки степени износа основных средств применяются эксперный метод и метод анализа срока службы. Экспертный метод основан на обследовании фактического технического состояния объекта. Анализ срока службы базируется на сравнении фактического и нормативного сроков эксплуатации соответствующих объектов.

Под моральным износом понимается уменьшение стоимости основных средств до окончания срока службы вследствие снижения затрат на их воспроизводство, по мере того как новые виды основных средств начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны. Поэтому применение морально устаревших машин и оборудования становится экономически невыгодным в результате их низкой производительности и высокой стоимости. В этой связи учет морального износа приобретает все большее значение. Появление новых машин, более совершенного оборудования, позволяющих иметь более высокую производительность, лучшие условия обслуживания и эксплуатации, делает целесообразным замену действующих основных фондов еще до их физического износа. Задержка замены морально устаревших основных средств ведет к тому, что производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с предприятиями, использующими современные машины и оборудование. Такое положение недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Различают две формы морального износа. Первая характеризуется уменьшением стоимости воспроизводства средств труда. В этом случае машины той же конструкции производятся дешевле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Вторая форма морального износа связана с внедрением новых, более совершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект.

Определяющим фактором морального износа выступает научно-технический прогресс. Моральному износу подвергаются почти все основные средства, но в большей степени машины и оборудование. Замена конструктивно устаревших, но еще годных машин новыми должна основываться на детальном, всестороннем экономическом расчете, так как преждевременное отнесение оборудования к морально устаревшему влечет за собой ничем не оправданные материальные потери.

Время наступления морального износа и его степень обусловлены целым рядом факторов и, прежде всего, особенностями и масштабами производства. Машины и оборудование, применение которых становится невыгодным в одних условиях производства, могут с успехом применяться в других. В этом случае можно говорить только о частичном моральном износе оборудования.

Таким образом, моральный износ основных средств бывает полным и частичным. Потери полного морального износа устраняются заменой устаревших машин и оборудования новыми, более совершенными и экономически выгодными. Однако в короткий срок не представляется возможным полностью заменить морально устаревшее оборудование. В ряде случаев совершенствование действующего оборудования и машин является более эффективным, чем его замена. Поэтому одним из рациональных направлений повышения технического уровня средств труда и уменьшения потерь от морального износа выступает модернизация машин и оборудования.

Потери от частичного морального износа могут быть устранены в результате модернизации и реконструкции устаревших видов основных средств, то есть технического обновления, а также использования частично морально устаревшего оборудования для выполнения работ, где оно остается экономически эффективным.

Потери от морального износа могут быть значительно сокращены в результате максимально ускоренного использования имеющейся техники.

Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости накопления средств на возмещение износа основных средств и их воспроизводство. Это осуществляется посредством амортизации.

Амортизация – это возмещение в денежной форме стоимости износа основных средств. Она представляет собой способ постепенного переноса стоимости основных средств на выпускаемую продукцию. Отчисления, предназначенные для возмещения стоимости изношенной части основных средств, называются амортизационными. Следует отметить, что основные средства после каждого производственного цикла не требуют возмещения стоимости износа в натуральной форме, поэтому амортизационные отчисления накапливаются.

Общая сумма амортизации, переносимая на производимую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Амортизация начисляется по установленным нормам амортизации. Норма амортизации – это годовой процент пренесения стоимости основных средств на продукцию.

В хозяйственной практике различают два основных метода начисления амортизации: равномерный (линейный) и ускоренный (нелинейный).

При равномерном методе амортизация начисляется ежемесячно исходя из ее месячной нормы. Последняя рассчитывается путем деления годовой нормы амортизации на 12.

Положительным моментом данного метода является простота его использования. Однако он не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды, не способствует в должной мере инновационному процессу в организации. В этой связи заслуживает внимания метод ускоренной амортизации оборудования.

Существует несколько методов начисления ускоренной амортизации.

Одним из наиболее распространенным является метод, основанный на уменьшении периода амортизации и повышении ее годовых норм.

Данный метод широко применяется в США и Великобритании. В результате применения этого метода предприятия быстро обновляют оборудование и расширяют производство на базе новейшей техники. Государство стимулирует внедрение данного метода путем снижения ставки налога на прибыль.

Сокращение срока службы основных средств и соответствующее увеличение амортизационных отчислений ведет к созданию финансовых условий для активного инновационного процесса на предприятии.

Разновидностью данного метода ускоренной амортизации является увеличение размеров амортизационных отчислений на отдельных предприятиях в первые годы и соответственно их уменьшение в последующие годы использования основных средств. Широко распространен этот метод в Японии.

Другой разновидностью ускоренного метода начисления амортизации является метод уменьшающегося остатка. Ежегодная норма амортизации в этом случае будет в двое больше по сравнению с нормой амортизации при равномерном методе. Так, годовая норма амортизации с нормативным сроком службы средств труда 10 лет составит 20% вместо 10% при равномерном. При этом ежегодные суммы амортизации определяются от постепенно уменьшающейся недоамортизированной стоимости, которая снижается с увеличением срока службы средств труда.

Вместе с тем метод уменьшающегося остатка не обеспечивает полного возмещения первоначальной стоимости средств труда к моменту исчисления нормативного срока службы. Для устранения этого недостатка субъектам хозяйствования разрешается со второй половины срока службы прейти на равномерный метод начисления амортизации.

При внедрении дорогостоящей сложной техники со значительным периодом ее наладки и освоения в первые 1-2 года применяется низкая норма амортизации, а затем годовая норма резко увеличивается и в последующие годы амортизация осуществляется по прогрессивной системе.

Ускоренная амортизация, с одной стороны, позволяет увеличивать средства организации для обновления основных средств, а с другой – приводит к росту издержек производства, что ведет к уменьшению размера прибыли.

Планирование потребности организации (предприятия) в основных средствах.

Определение потребности предприятия в основных средствах сопровождается рядом мероприятий:

проводится инвентаризация и обследование имеющихся (действующих, бездействующих, находящихся на консервации) основных средств;

дается оценка степени их пригодности для дальнейшей эксплуатации;

определяется уровень эффективности использования в разрезе каждого подразделения и т.п.;

оценивается прогрессивность характера процесса обновления (прогрессивность процесса обновления основных фондов выражается в совершенствовании видовой, технологической и возрастной структуры; росте технического уровня производства; увеличении производственной мощности предприятия и, в конечном итоге, повышении экономической эффективности производства).

Общая потребность в основных средствах определяется как сумма их воспроизводственной потребности и дополнительной потребности.

Воспроизводственная потребность в основных фондах определяется на базе информации о том, какие и в каком количестве элементы основных средств физически и морально изношены и по каким принято решение по их ликвидации.

При определении потребности в основных средствах для обеспечения расширения производства учитывается дополнительный выпуск продукции, используются методы: 1) расчета удельной фондоемкости единицы продукции и 2) требуемого парка рабочего оборудования.

Показатель удельной фондоемкости отражает долю основных средств в стоимостном выражении, требуемую для выпуска единицы продукции. В контексте определения потребности в основных фондах для расширения производства удельная фондоемкость единицы продукции (Уфп) рассчитывается как произведение удельной фондоемкости работ(Уфр) на станкоемкость изделия (Стеи):

Уфп = Уфр х Стеи.

Под станкоемкостью изделия понимается длительность (время) изготовления изделия, выраженное в станко-часах (либо машино-часах)

Метод расчета требуемого парка рабочего оборудования позволяет, во-первых, оценить достаточность имеющихся единиц оборудования заданной мощности для выполнения производственной программы; во-вторых, определить требуемое количество оборудования для обеспечения дополнительного выпуска продукции.

Капитальное строительство - это деятельность государственных органов, органов местного самоуправления, физических и юридических лиц, направленная на создание новых и модернизацию имеющихся основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Оно является одной из важнейших отраслей материального производства, основой развития всех других его отраслей, служит главным источником расширенного воспроизводства. К капитальному строительству как одной из отраслей материального производства относится также деятельность по выполнению проектных и изыскательских работ, подготовке технической документации, необходимой для осуществления строительных, монтажных, пусконаладочных и других специальных капитальных работ.

Стройка - это совокупность зданий и сооружений, возведение которых осуществляется на одной или нескольких строительных площадках по единому проекту. Объект строительства - это каждое отдельно стоящие здание или сооружение (со всем относящимся к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями и т. д.), на которые составлены отдельный проект и смета.

Видами капитального строительства являются новое строительство (новостройка), расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий, зданий и сооружений, т. е. их модернизация.

Новое строительство - строительство комплекса объектов вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, отдельных производств, которые возводятся на новых строительных площадках и после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, т. е. возникает новая организация - юридическое лицо.

Расширение действующих предприятий - строительство на их или прилегающей к ним территории дополнительных производств, новых отдельных цехов и объектов или осуществление работ по расширению уже существующих на предприятиях таких цехов и объектов. К этому виду капитального строительства относится также строительство филиалов и производств действующих предприятий, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий - переустройство существующих цехов и объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса. Такое переустройство осуществляется по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом, и, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений.

Техническое перевооружение действующих предприятий - комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков. Осуществляется оно по проектам и сметам на отдельные объекты или отдельные виды работ и, как правило, без расширения производственных мощностей.

В зависимости от того, ведется капитальное строительство собственными силами застройщика или для этого привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется с привлечением специализированных строительных, монтажных и других организаций строительного профиля; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика (обычно это общестроительные работы по возведению зданий и сооружений), а другая часть - силами сторонних специализированных организаций (санитарно-технические и электротехнические работы и т. д.). Основной способ осуществления капитального строительства - подрядный.