Классификация затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям расходов

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции применяется группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат.

Для характеристики первоначальной формы затрат на производство, а также для определения объема и состава используемых ресурсов установлена номенклатура экономических элементов затрат.

Перечни экономических элементов затрат, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению, не совпадают (Табл. 7).

Таблица 7 - Классификация затрат по экономическим элементам в соответствии с нормативными документами

Экономические элементы по ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Экономические элементы по Налоговому кодексу РФ
Материальные затраты	Материальные расходы
Затраты на оплату труда	Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация	Суммы начисленной амортизации
Прочие затраты	Прочие расходы

Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов.

Помимо укрупненной группировки затрат по элементам, существует группировка затрат по статьям калькуляции, которая позволяет определить экономическую эффективность производства отдельных видов изделий, выявить производственные потери и определить соотношение постоянных и переменных затрат.

Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат включает следующие статьи:

- Сырье и материалы.

- Возвратные отходы (за вычетом).

Отходы могут быть возвратными и безвозвратными. Безвозвратные отходы не учитываются и не оцениваются.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные издержки предприятия, удешевляет стоимость готовой продукции.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

- Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

- Топливо, вода и энергия на технологические цели.

- Заработная плата производственных рабочих.

- Отчисления на социальные нужды. (В Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования – федеральный и территориальный)

- Расходы на подготовку и освоение производства.

Данные расходы подразделяются на 3 группы:

- Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

- Затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции;

- Затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового выпуска.

Расходы всех 3-х групп имеют общую особенность – они осуществляются до начала выпуска продукции.

- Общепроизводственные расходы.

Связаны с обслуживанием и управлением производством. Например, отчисления в ремонтный фонд, амортизация производственного оборудования, эксплуатация оборудования, содержание аппарата управления цеха и др.

- Общехозяйственные расходы.

Связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Например, содержание аппарата управления предприятия; подготовка и переподготовка кадров; организованный набор рабочей силы; непроизводственные расходы.

- Потери от брака.

Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

По характеру дефектов различают брак окончательный и исправимый.

- Прочие производственные расходы.

- Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузо-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Перечисленные 11 статей образуют производственную себестоимость, а все 12 - полную себестоимость производства и реализации продукции.

Сравнительная характеристика группировки затрат по статьям калькуляции и по экономическим элементам представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Сравнительная характеристика группировки затрат по статьям калькуляции и по экономическим элементам

№ п/п	Признаки	Классификация затрат
По экономическим элементам	По статьям калькуляции
	Признак, положенный в основу группировки	Экономически однородный вид затрат (например, затраты на оплату труда)	Целевое назначение (например, зарплата производственных рабочих)
	Сущность классификации	Выделение издержек производства по экономической однородности	Разделение затрат по целевому назначению
	Регламентирующие документы	Налоговый кодекс РФ, ПБУ «Расходы организации» № 10/99	Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости
	Степень унификации	Единая для всех отраслей	Различная по отраслям
	Объект учета	По предприятию в целом	По отдельному изделию, детали, узлу
	Экономическое содержание	Отражается величина текущих издержек производства	Отражаются затраты, связанные с производством и реализацией продукции с учетом структуры предприятия
	Значение и область применения	Данная классификация используется при разработке смет затрат, для анализа материалоемкости, трудоемкости и т.д., а также для определения влияния отдельных факторов на изменение уровня затрат.	Данная классификация позволяет контролировать затраты по местам их возникновения (и) по отдельным изделиям. Используется в планировании, калькулировании и анализе себестоимости продукции, работ, услуг.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет обеспечить контроль затрат по местам их возникновения и по отдельным видам продукции.

Себестоимость продукции

Информация о себестоимости продукции служит основанием для формирования структуры и ассортимента выпускаемой продукции, обеспечивающих эффективность работы организации.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

Различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Цеховая себестоимость продукции - представляет затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость – помимо затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами:

Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Позаказный метод применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

При попроцессном методе производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Попроцессная калькуляция удобна для тех предприятий, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Попередельный метод учета затрат применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения цен на продукцию и т.д.

Экономическая оценка себестоимости производится на основании расчета следующих показателей:

- Смета затрат на производство

Это наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов.

- Себестоимость всей товарной продукции

Рассчитывается себестоимость по статьям калькуляции по отдельным товарам.

- Себестоимость единицы продукции

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

- Затраты на рубль продукции.

З = С / Вр

З - затраты на 1 рубль продукции, руб.;

С – полная себестоимость, руб;

Вр – выручка от реализации продукции, руб.

Чем ниже этот показатель, тем ниже себестоимость и больше прибыль.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции оказывают следующие факторы:

- изменение объема выпущенной продукции;

- изменение уровня цен на продукцию (за счет изменения цен в связи с инфляцией, изменения качества продукции, изменения рынков сбыта и т.д.);

- изменения уровня удельных переменных затрат (за счет изменения уровня ресурсоемкости продукции, изменения стоимости потребляемых ресурсов и т.д.);

- изменения постоянных затрат.

Каждое предприятие независимо от форм собственности разрабатывает ряд мероприятий по снижению затрат и получению наиболее высокой прибыли от реализации предметов своей деятельности.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

- увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (постоянные не меняются), в результате снижается себестоимость изделий.

- Сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы сокращения затрат необходимо устанавливать по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и др.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности производства. Снижение себестоимости предполагает экономное потребление ресурсов, что говорит не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.