Сущность, виды и характеристика налогов. особенности налогообложения туристских организаций

8.1 Налогообложение туристского бизнеса

Доходность любого вида деятельности в туризме зависит от от­ношений, возникающих между туристской организацией и государ­ством в процессе уплаты налогов. Каждый предприниматель дол­жен представлять, каким образом складываются данные отношения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, какие налоги, в каком размере и в какой форме взимаются в различных отраслях туризма. Налог — обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня в порядке и на условиях, оговорен­ных действующим налоговым законодательством.

Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: источник платежа, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, ставка налога, налоговые льготы, порядок исчисления налога, метод налогообложения, порядок и сроки уплаты налога. Источник плате­жа — статья, на которую списываются затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую проводку. Объект налога — это доходы, стоимость отдельных товаров (работ, услуг), имущества и дру­гих объектов, установленных законодательством. Субъект налога — это налогоплателыцик, т.е. физическое или юридическое лицо. Налогообла­гаемая база — стоимость объекта налогообложения. Ставка налога — доля изъятия объекта налогообложения. Налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога (например, не­облагаемый минимум, изъятие из обложения отдельных элементов объектов налога, освобождение от уплаты отдельных категорий пла­тельщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового ок­лада, отсрочки платежей, целевые налоговые льготы). Метод налого­обложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы: равное налогообложение, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное. Способы уплаты налога: на основе дек­ларации, у источника, на основе кадастра.

В настоящее время туристская организация (или индивидуаль­ный предприниматель) может выбрать одну из трех систем (форм) налогообложения:

• общую (традиционную);

• упрощенную;

• систему налогообложения туристских организаций и инди­видуальных предпринимателей, занимающихся определен­ными видами деятельности, подпадающими под единый на­лог на вмененный доход.

Определим сущность каждой из названных систем налогообло­жения.

Согласно общей системе налогообложения туристские организа­ции являются потенциальными плательщиками налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на землю, налог на игорный бизнес). Естественно, не каждая туристская организация оплачивает все пе­речисленные налоги, но все они являются плательщиками самых тяжелых налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по резуль­татам деятельности туристских организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения (общей системе налогообложе­ния) осуществляется туристскими организациями и индивидуаль­ными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы туристскими организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности туристских организаций за налоговый период. Иные налоги уплачиваются туристскими организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы индивидуальными предпри­нимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физи­ческих лиц, налога на имущество, НДС уплатой единого налога, ис­числяемого по результатам деятельности за налоговый период. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, приме­няющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Необходимо отметить, что налогоплательщиками единого нало­га признаются только те туристские организаций и индивидуальные предприниматели, которые удовлетворяют определенным критериям.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) туристские организации, у которых доход от реализации услуг по итогам года, предшествующего подаче заявления о переходе на УСН, превысил 45 млн руб. (без учета НДС);

2) туристские организации, имеющие филиалы и (или) предста­вительства;

3) туристские организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся страхованием, игорным бизнесом;

4) туристские организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

5) туристские организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый (отчет­ный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Федераль­ной службой государственной статистики, превышает 100 человек;

6) туристские организации, у которых остаточная стоимость ос­новных средств и нематериальных активов, определяемая в соответ­ствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.;

7) туристские организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Объектами обложения единым налогом в туризме при УСН признаются доходы за отчетный период (по ставке 6%) либо дохо­ды, уменьшенные на сумму расходов (по ставке 5—15%). Уплата еди­ного налога осуществляется ежеквартально (нарастающим итогом). Бухгалтерский учет при УСН не ведется (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Туристские организации и ин­дивидуальные предприниматели заполняют книгу учета доходов и расходов, согласно данным, которой налоговый инспектор определяет сумму единого налога, подлежащего перечислению в бюджет.

Система обложения единым налогом на вмененный доход (БНВД) может применяться организациями и индивидуальными предпри­нимателями в отношении следующих видов бизнеса, имеющих не­посредственное отношение к сфере туризма:

• оказания бытовых услуг;

• розничной торговли, осуществляемой через магазины и па­вильоны с площадью зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационар­ной торговой площади;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых туристскими организациями и индивиду­альными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

ЕНВД для туристских организаций предусматривает замену уп­латы налога на прибыль, налога на имущество и обязательных вы­плат во внебюджетные фонды.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД преду­сматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, нало­га на имущество, обязательных выплат во внебюджетные фонды.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются в со­ответствии с общим режимом налогообложения.

При расчете ЕНВД, подлежащего перечислению в бюджет, ис­пользуются такие понятия, как вмененный доход, базовая доходность, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности.

Вмененный доход — возможный валовой доход плательщика ЕНВД за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитывае­мый с учетом совокупных факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических иссле­дований, в ходе проверок налоговых и иных государственных орга­нов, а также оценки независимых организаций.

Базовая доходность — условная доходность в стоимостном вы­ражении на ту или иную единицу физического показателя (единицу площади, одного работающего, единицу производственной мощно­сти и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (места, вида деятельности) на результат турбизнеса, осуще­ствляемого на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Ставка ЕНВД и число факторов, влияющих на результаты пред­принимательской деятельности, а также нормативные коэффициенты базовой доходности и рекомендуемые формулы расчета сумм ЕНВД устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Необходимо отметить, что, занимаясь несколькими видами тур­бизнеса, попадающими под разные системы налогообложения, ту­ристские организации и индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет операций, имущества и обязательств по каждому виду бизнеса. В то же время независимо от используемой сис­темы налогообложения расчет налогов позволяет туристской орга­низации определить конечный результат своей деятельности, кото­рый выражается прежде всего показателями прибыли и рентабель­ности.

Лекция 9