Глава 18. учет доходов и расходов для целей применения усн

ПРИ ДОЛЕВОМ УЧАСТИИ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Организации, применяющие УСН, могут участвовать в уставном (складочном) капитале других юридических лиц. И наоборот - другие организации могут иметь долю участия в уставном (складочном) капитале фирм, работающих на УСН.

При этом отметим, что долевое участие возможно только в случае, если капитал организации разделен на доли (вклады) учредителей (участников). Если такого разделения нет, то и говорить о долевом участии не приходится. Это касается, в частности, государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 113 ГК РФ), некоммерческих организаций (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04).

Так, долевое участие возможно по отношению к следующим организациям (ст. 66 ГК РФ):

- акционерным обществам, обществам с ограниченной ответственностью (их уставный капитал разделен на вклады, доли и акции учредителей (участников) - ст. ст. 90, 99 ГК РФ).

Примечание

Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ внесен ряд изменений в Гражданский кодекс РФ. В частности, с 1 сентября 2014 г. хозяйственные общества не создаются в форме общества с дополнительной ответственностью (пп. "х" п. 24 ст. 1, ч. 1, 5 ст. 3 Закона N 99-ФЗ). К созданным ранее обществам с дополнительной ответственностью применяются нормы гл. 4 ГК РФ об обществах с ограниченной ответственностью (п. 1 ч. 8 ст. 3 Закона N 99-ФЗ);

- полным товариществам и товариществам на вере (их складочный капитал разделен на доли товарищей - п. 2 ст. 70, п. 2 ст. 73, п. 2 ст. 83, п. 1 ст. 85 ГК РФ);

- производственным кооперативам (их имущество делится на паи членов фонда - ст. ст. 106.1, 106.3 ГК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> В дальнейшем для определения уставного, складочного капитала и паевого фонда мы будем использовать единое понятие "уставный капитал".

Кроме того, нужно учитывать один нюанс. "Упрощенку" не имеют права применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Об этом сказано в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/3/302).

Примечание

Подробнее об ограничении на применение УСН организациями, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%, читайте в разд. 2.9 "Ограничение доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале "упрощенца".

В настоящей главе мы подробно рассмотрим вопросы учета "упрощенцами" доходов и расходов, возникающих в связи с долевым участием в уставном капитале организаций.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 18.1. Внесение имущественного вклада в уставный капитал других организаций. Налоговый и бухгалтерский учет у получателя и учредителя вклада при УСН >>>

разд. 18.2. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при УСН в случае ее ликвидации >>>

разд. 18.3. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при УСН в случае ее реорганизации >>>

разд. 18.4. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при УСН в случае продажи доли в ее уставном капитале >>>

разд. 18.5. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при УСН в случае выхода из нее >>>

разд. 18.6. Налоговый и бухгалтерский учет дивидендов при УСН >>>

ВНЕСЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВКЛАДА

В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПОЛУЧАТЕЛЯ

И УЧРЕДИТЕЛЯ ВКЛАДА ПРИ УСН

Для создания уставного капитала учредители юридического лица вносят свои вклады. Размер вклада влияет на доходы учредителя, которые он получит при распределении прибыли организации. Как правило, прибыль в организациях распределяется пропорционально долям учредителей в уставном капитале (ст. 74 ГК РФ, п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Примечание

Подробнее о вкладах в уставный капитал читайте в разд. 15.1 "Вклады в уставный капитал" Практического пособия по налогу на прибыль.

"Упрощенцы" могут выступать участниками организации и вносить вклады в ее уставный капитал. Организация, применяющая УСН, может также получать вклады в уставный капитал от своих участников. Далее мы подробно рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета операций по внесению вклада в уставный капитал в каждой из этих ситуаций.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 18.1.1. Порядок налогообложения для целей применения УСН при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>

разд. 18.1.2. Бухгалтерский учет при УСН в случае получения имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>

разд. 18.1.3. Порядок налогообложения при УСН в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>

разд. 18.1.4. Бухгалтерский учет при УСН в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>