Определение доходов и расходов
Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание
Подробнее о применении УСН участниками договора простого товарищества вы можете узнать в гл. 17 "Участие организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в договоре простого товарищества (совместной деятельности)".
У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН.
Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения "упрощенки". При этом первоначальный выбор или же смена объекта налогообложения происходят с соблюдением установленного порядка: вам нужно в определенный срок подать в налоговый орган соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Примечание
Выбранный объект налогообложения вы также отражаете в учетной политике для целей УСН. О том, как это можно сделать, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "Груз-такси" для целей бухгалтерского учета и налогообложения (автотранспортные услуги, УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", субъект малого предпринимательства)".
В данной главе мы сравним характеристики "доходной" и "доходно-расходной" УСН, расскажем о правилах выбора конкретного объекта налогообложения, а также о том, какие поступления и затраты нужно учитывать "упрощенцам" для целей налогообложения.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 3.1. Какой объект при УСН выгоднее для организаций и ИП: "доходы" или "доходы минус расходы" >>>
разд. 3.2. Как сообщить в налоговый орган о выбранном объекте налогообложения при переходе на УСН >>>
разд. 3.3. Как сменить объект налогообложения при УСН >>>
разд. 3.4. Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП >>>
разд. 3.5. На какие расходы можно уменьшить налог при УСН с объектом "доходы" >>>
разд. 3.6. Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы" >>>
3.1. КАКОЙ ОБЪЕКТ ПРИ УСН ВЫГОДНЕЕ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИП:
"ДОХОДЫ" ИЛИ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"
К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем. Чтобы подтвердить это, проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.
| Объект налогообложения "доходы" | Объект налогообложения "доходы минус расходы" |
| Налоговая ставка | |
| Общая ставка - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) | Общая ставка - 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) |
| Налоговая база | |
| Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов |
Как видим, применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики.
Например, предприниматель Т.С. Соколова является дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность по приему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им данной продукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения.
Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовой незначительны, она выбрала объект налогообложения "доходы".
Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, лучше выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы".
Например, организация "Гамма" занимается оптовой торговлей. В процессе деятельности у нее образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников, оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, затраты на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров и др.
Организация выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Заметим, что объект налогообложения "доходы минус расходы" выгоден, пока ваши расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по общей ставке 15% вы заплатите меньше налога, чем если бы платили налог только с доходов по общей ставке 6%.
Если же ваши расходы составляют менее 60% полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения "доходы". Для наглядности приведем пример.
Допустим, что предприниматель С.М. Павлов применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год его доходы составили 3 млн руб., а расходы - 2,4 млн руб. (т.е. 80% полученных доходов). "Упрощенный" налог, рассчитанный по общей ставке, предусмотренной для объекта налогообложения "доходы минус расходы", составит 90 000 руб. ((3 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%).
Если бы С.М. Павлов применял объект налогообложения "доходы" с общей ставкой налога при данном объекте, ему нужно было бы заплатить гораздо большую сумму - 180 000 руб. (3 млн руб. x 6%).
Теперь предположим, что за календарный год расходы предпринимателя составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" потребовалось бы уплатить по общей ставке, предусмотренной для объекта налогообложения "доходы минус расходы", "упрощенный" налог в сумме 315 000 руб. ((3 млн руб. - 900 тыс. руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога по общей ставке при данном объекте меньше (180 000 руб.).
Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.
Проиллюстрируем сказанное выше на практическом примере.
Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.
Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее ("доходы" или "доходы минус расходы"), чтобы решить, надо ли ему с начала нового года поменять объект налогообложения. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.
Для анализа К.М. Иванов решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за 9 месяцев текущего года.
Его доходы составили 650 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 471 117,60 руб., из которых:
- 183 000 руб. - на аренду автомобиля;
- 160 000 руб. - на ГСМ;
- 35 000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;
- 12 119,67 руб. - на обязательное социальное страхование;
- 80 997,93 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
| Объект налогообложения "доходы" | Объект налогообложения "доходы минус расходы" |
| 650 000 руб. x 6% (общая ставка) - 12 119,67 руб. = 26 880 руб. | (650 000 руб. - 471 117,60 руб.) x 15% (общая ставка) = 26 832 руб. |
Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам 9 месяцев при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу оказалась выше на 48 руб. (26 880 руб. - 26 832 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы".
Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 48 руб. А налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января следующего года.
При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором вы зарегистрированы, могут быть установлены пониженные ставки налога.
Воспользуемся предыдущим примером и условимся дополнительно, что К.М. Иванов зарегистрирован и осуществляет предпринимательскую деятельность в регионе, в котором в отношении всех "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", действует налоговая ставка 5%, а для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", действует общая ставка налога в размере 6%.
На основе показателей своих доходов и расходов за 9 месяцев К.М. Иванов произвел расчет авансового платежа по налогу, который надлежит уплатить при разных объектах налогообложения. В результате он определил, что при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу за 9 месяцев равна 26 880 руб. (650 000 руб. x 6% - 12 120 руб.). А при объекте "доходы минус расходы" она была бы на 17 936 руб. меньше и составила бы 8944 руб. ((650 000 руб. - 471 117,60 руб.) x 5%).
В данном случае разница в суммах налога значительна, поэтому К.М. Иванов принял решение с 1 января следующего года поменять объект налогообложения.