Алансовые теории бухгалтерского учета

Балансовую теорию бухгалтерского учета разрабатывали в основном представите­ли германоязычных стран Европы, а так­же российские авторы. Расцвет балансо­вой теории приходится на первую половину XX в. Если юридическая и экономическая школы объясняли бухгалтерский учет ис­ходя из юриспруденции и политической экономии, то представители балансовой теории исходили из самой бухгалтерии. Сущность бухгалтерского учета они виде­ли в тех документах и регистрах, которые поступают бухгалтеру. Учетная процеду­ра - это цель, метод и предмет бухгалтер­ского учета. Научная сторона бухгалтерии сводится к максимально точной формали­зации учетной процедуры, что превраща­ет ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса.

Большие заслуги балансовая школа имеет в части развития вычислительной техники, в создании карточных форм счетовод­ства, устранении из учета хронологической записи (журнала), распространении математических и статистических методов, унификации плана счетов.

В немецкой школе четко разграничены два цикла учета:

1) торговая бухгалтерия - учет внешних отношений пред­приятия, выявление состава средств и определение фи­нансового результата (точные цифры);

2) производственная бухгалтерия - производственные опе­рации внутри предприятия (приблизительные цифры).

Эти направления взаимно дополняли и развивали друг друга (в отличие от финансового и управленческого учета в американ­ской практике, которые независимы друг от друга). Торговая бух­галтерия нашла теоретическое обоснование в балансоведении, а производственная бухгалтерия - в калькулировании.

Представители балансовой теории уделяли огромное внима­ние изучению баланса и упрощению его структуры. Они счита­ли, что баланс должен быть понятен любому грамотному чело­веку, чтобы он мог принять верное решение. Двигаясь от общего к частному, они считали, что счета логически выходят из балан­са (соответствуют его статьям), а не наоборот. Счета необходи­мы для точного и полного выявления изменений в отдельных статьях баланса. Счета в наиболее общем виде сохраняют струк­туру баланса, т.е. делятся на две части, и имеют органическую связь с балансом.

Отсюда выводится закон двойственности: каждая операция двойственна по своей природе, так как каждая имеет своим результатом двойное изменение в балансе, и при этом такое, что основной признак баланса - равенство итогов его актива и пас­сива - остается неизменным. Правило регистрации на счетах будет вытекать из равенства баланса. Так же, как и в балансе, на левой стороне счета (в дебете) отражается увеличение ак­тивных и уменьшение пассивных статей баланса, на правой сто­роне счета (в кредите) отражается увеличение пассивных и умень­шение активных статей.

Однако критики выявляли уязвимые места в балансовых теориях. Прежде всего, отмечали сомнительность в правильнос­ти отождествления пассивных частей имущества с отрицатель­ным имуществом (М. Берлинер, Л. Пти, И.Ф. Шер, Ф.В. Езерский и др.). Очевидно, что такое понимание природы пассивных ча­стей имущества было вызвано стремлением объединить актив­ные и пассивные счета в единый ряд счетов имущественных, что и приводило к равнозначности: 1) увеличения активной и уменьшения пассивной частей имущества и 2) уменьшения ак­тивной и увеличения пассивной частей имущества.

Благодаря этому первые из указанных изменений подлежа­ли регистрации на дебетовой стороне счета, а вторые - на кредитовой стороне. Таким образом, вместо увеличения акти­ва достаточно увеличить пассив и наоборот, чтобы получить ка­чественно одинаковые результаты. Уравнивание совершенно разных по содержанию изменений, хотя и приводящих к оди­наковому арифметическому результату, несомненно, подрыва­ет авторитет некоторых балансовых теорий.

Еще более сомнительным является отнесение счета капита­ла к статическим счетам. Благодаря объединению счета капита­ла с активными и пассивными счетами создается ситуация, при которой счет капитала оказывается расчлененным на две груп­пы счетов: счет первоначального капитала, отходящий к ряду счетов статических и приобретающий тем самым отрицатель­ное счетное значение, и счет прибылей и убытков, сохраняю­щий значение положительное, что абсурдно с точки зрения эко­номического содержания понятия «капитал».

По мнению Гомберга, уравнения, которые положены в ос­нову балансовой теории, построены на второстепенных момен­тах произвольных сопоставлений различных групп счетов, которые вследствие их взаимности должны дополнять друг друга, так как являются составными частями одной суммы. Поэтому Г'омберг отмечает, что определение счетоведения как отрасли математики неправильно, так как оно имеет дело не с математи­ческими абстрактными отношениями, а с экономическими, кон­кретными, фактически существующими явлениями, вытекающи­ми из хозяйственной деятельности; числа в счетоведении являются лишь формой выражения экономических ценностей.