Тема 8. Налоговая система РФ

Лекция 8.1. Общие положения налоговой системы РФ

Налоговая система РФ – совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов

Законодательство о налогах и сборах в РФ включает[1]:

1. Налоговый Кодекс РФ, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ;

2. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, принятых в соответствии с Кодексом;

3. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, которые принимаются представительным органом муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальная – связана с финансированием государственных расходов;

2. Социальная – предполагает поддержание социального равновесия между доходами различных социальных групп;

3. Регулирующая – государственное регулирование экономики.

Классификация налогов по способам налогообложения.

Различают следующие виды налогов:

По характеру изъятия:

Прямые – взимаются непосредственно с владельца объекта налогообложения. К ним относятся налоги на прибыль предприятий, на трудовые доходы, на имущество.

Косвенные – налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара. Собственник товара является сборщиком косвенных налога. Конечным его плательщиком выступает покупатель товара. К косвенным налогам относят налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные тарифы, акцизы. Акцизы взимают с продажи табачных изделий, спиртных напитков, косметики, бензина, транспортных услуг и т.д. НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому пополняет казну лучше других видов налогов.

По уровню управления: Федеральные; Региональные; Местные.

По объектам налогообложения: На товары и услуги; На доходы и прибыль; На недвижимость и имущество.

По характеру начисления: Прогрессивные – ставка налога увеличивается с ростом дохода налогоплательщика; Регрессивные – ставка налога уменьшается с ростом величины облагаемого дохода; Пропорциональные – налоги с неизменной ставкой, которая не зависит от объема облагаемого дохода.

Направления совершенствования системы сбора налогов следующее:

Активная поддержка предпринимательства;

Удовлетворение разумных потребностей государственного бюджета;

Создание индивидуальным плательщикам стимулов вложения полученного дохода в реальный сектор экономики.

В РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы;

Налог на доходы физических лиц;

Единый социальный налог;

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Государственная пошлина.

региональные налоги:

1.Налог на имущество организаций;

2. Налог на игорный бизнес

3. Транспортный налог.

местные налоги:

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Кодекс предусматривает специальные налоговые режимы, к которым относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Рассмотрим изменения, внесенные Федеральными законами от 28 ноября 2009 г. N 287-ФЗ, от 17 июля 2009 г. N 161-ФЗ, от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ вступили в силу с 1 января 2010 г., в налоговый Кодекс, некоторых видов налогов.

Налог на добавленную стоимость.

1.В целях уменьшения размера коммунальных платежей законодатель исключил из-под налогообложения реализацию коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставляемых и выполняемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье. В налоговую базу при исчислении НДС не будут включаться денежные средства, полученные указанными организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

2. Предоставление эфирного времени и печатной площади в соответствии с законодательством о выборах не будет облагаться налогом. А организации, предоставляющие такое время безвозмездно, смогут уменьшить налог на прибыль на расходы, связанные с таким предоставлением. А сама стоимость эфирного времени не будет увеличивать доходы сумм налогов.

3. Ценные бумаги. Большие изменения в НК РФ, внесенные связанные с налогообложением ценных бумаг, вступили в силу с нового года.

4.Упрощен порядок возврата НДС. Не надо будет ждать, пока налоговые органы проведут камеральную проверку, длящуюся три месяца, а то и больше, и примут решение о возврате или невозврате сумм НДС, заявленных к возмещению. После подачи налоговой декларации и необходимых документов налоговым органом дается пять дней для проверки наличия недоимок, неуплаченных пеней и штрафов. После этого принимается решение о зачете налога в счет таких недоимок, если они есть, и (или) решение о возврате НДС.

Единый социальный налог. С 1 января 2010 г. из федеральных налогов исключен ЕСН. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ заменил уплату налога на уплату страховых взносов в фонды обязательного социального страхования. Главные изменения касаются изменения администраторов взносов: контроль будут осуществлять не налоговые органы, а органы Пенсионного фонда и ФСС; увеличение ставки с 2011 г.; определение лимита стоимости страхового года в 415 000 руб., а также изменение обложения индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Налог на прибыль организаций. Начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов; Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ скорректировал налогообложения ценных бумаг.

Государственная пошлина. Право на судебную защиту подорожало. В декабре 2009 г. также была почти полностью переписана гл. 25.3 НК РФ, устанавливающая размеры государственной пошлины за совершение юридически значимых действий и выдачу документов. Выдача копий документов больше не будет признаваться юридически значимым действием, а значит, не потребует уплаты госпошлины. Не будет взиматься госпошлина в связи с повторной выдачей документов из-за ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа.

С 1 февраля 2010 г. повысятся размеры госпошлины, взимаемой при подаче исковых заявлений в суды общей юрисдикции и в арбитражные суды; за государственную регистрацию юридического лица и за совершение иных значимых действий.

Единый сельскохозяйственный налог. Расходы стремятся сравняться с доходами. Объектом налогообложения при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Единый сельскохозяйственный налог из-за низкой налоговой ставки является очень привлекательным режимом. Для сдерживания напора желающих перейти на него законодатель установил особые требования к налогоплательщикам и ограничил перечень расходов, уменьшающих доходы. Если бы перечень был открытый, как в налоге на прибыль, то поступления от такого налога оказались бы совсем не существенными.

Однако с момента введения данной системы налогообложения в 2002 г. список расходов постоянно пополняется и корректируется. 2009 г. не исключение. Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. N 275-ФЗ включил в расходы суммы потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий. Кроме того, уточнен порядок учета затрат при переходе на режим: затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода единый сельскохозяйственный налог и не отнесенные на расходы, включаются в налоговую базу на дату перехода на единый сельскохозяйственный налог.

Местные налоги

А) Земельный налог устанавливается Кодексом и нормативно-правовым актами представительных органов муниципальных образований. Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие правом собственности земельными участками. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% и 1,5% в отношении различных земельных участков в зависимости от их назначения. Кодекс определяет перечень организаций, освобождаемых от уплаты налога.

Челябинская городская дума решением от 22 ноября 2005г. № 8/11 установила с 1 января 2006г. на территории г. Челябинска земельный налог в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ, дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков (от 0,015% до 1.5%, в т.ч 0,3% в отношении земельных участков , предоставленных высшим учебным заведениям для оказания услуг в области образования) и определила перечень дополнительных категорий налогоплательщиков, для которых установлены налоговые льготы (Учреждения образования, культуры и искусства, физической культуры и спорта, здравоохранения, социального обслуживания, оздоровления и отдыха детей и др.)

Б) Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщиками признаются физические лица - собственники имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. По решению Челябинской городской думы третьего созыва №7/12 от 25. 10. 2005г. установлены следующие ставки налога: при стоимости имущества до 500 тыс. рублей ставка налога составляет 0.1%, от 500тыс. руб. до 1500 тыс. руб. - 0.3% , свыше 1500 тыс. руб. – 0.5%. Закон устанавливает льготы и освобождение от уплаты налога (Герои Советского Союза, Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, пенсионеры и др. лица)

Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками указанного налога, согласно кодекса, признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Кодексом установлены следующие ставки:

13% - от доходов, полученных в виде оплаты труда; 35% - от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, в части превышения 4000 рублей; 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и др.

Не подлежат налогообложению следующие доходы физических лиц:

1. государственные пособия по безработице, беременности и родам;

2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3. компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством;

4. вознаграждение донорам за сданную кровь и т.д.

Кодексом установлен перечень налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), размеры налоговых вычетов, уменьшающие налоговую базу, и категории налогоплательщиков, имеющих право на получение этих вычетов.

Упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке определенном кодексом. Применение этой системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога и налога на добавленную стоимость (есть исключение). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и уплату иных налогов в соответствии с законодательством РФ. Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если их доходы по итогам 9 месяцев не превысили 15 млн. рублей. Эта сумма подлежит индексации на коэффициент дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год Правительством Российской Федерации. Изменения. Законодатель увеличил предельный лимит выручки от реализации, позволяющий перейти на упрощенную систему налогообложения. Организация вправе. подать заявление о переходе на данный режим, если выручка от реализации за девять месяцев не превысила 45 млн. руб. Для тех, кто уже перешел на упрощенную систему, предельный размер выручки увеличен до 60 млн. руб. Эти суммы неподлежат индексации.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость (есть исключение).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упроченную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством РФ.

Кодекс устанавливает ограничения по организациям и индивидуальным предпринимателям, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, например организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды и другие организации (этот перечень включает 18 типов организаций).

Объектом налогообложения признаются:

– доходы. При этом налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

- доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Таким образом, суть всех изменений, проведенных под лозунгом снижения налогового бремени на малый бизнес, сводится к тому, что увеличенная на пару миллионов сумма доходов, позволяющая применять упрощенную систему, не будет в дальнейшем индексироваться несколько лет.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Данная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении 13 видов предпринимательской деятельности, например: - оказание бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; - оказание ветеринарных услуг; - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и другие.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Величину базовой доходности определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов в соответствии с кодексом. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под налогом и сбором?

2. Что включает законодательство о налогах и сборах?

3. Виды налогов и сборов

4. Местные налоги

5. Налог на доходы физических лиц

6. Налог на прибыль организаций

7. Единый социальный налог

8. Упрощенная система налогообложения.

9.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности