Анализ формирования фонда заработной платы

Основными задачами анализа фонда заработной платы являются:

- изучение состава, структуры и динамики фонда заработной платы;

- выявление изменений показателей, произошедших за отчетный период;

- выявление причин, вызвавших отклонение фактических показателей от плановых и прошлого года;

- выявление факторов, оказавших влияние на фонд заработной платы;

- расчет размеров влияния каждого из факторов;

- оценка эффективности использования фонда заработной платы.

Источниками исходной информации для анализа фонда заработной платы являются:

- данные бухгалтерского и оперативного учета;

- данные статистической отчетности;

- штатное расписание торгового предприятия;

- табели учета рабочего времени;

- тарифная сетка, нормы выработки и пр.

Расходы на оплату труда занимают в общей величине издержек обращения значительный удельный вес, в связи с этим повышается и значение их анализа.

Для анализа фонда заработной платы используют данные табл. 5.

Таблица 5

Анализ показателей по труду и заработной плате торгового предприятия ООО «Мечта»

За отчетный год

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Оборот розничной торговли, тыс. руб.	14 003,2	15 239,2	1 236,0	108,8
Среднесписочная численность работников, чел.				104,8
в том числе торгово-оперативного персонала				107,1
Производительность труда одного работника, тыс. руб. / чел.	666,8	692,7	25,9	103,9

Окончание табл. 5

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Фонд заработной платы, тыс. руб.	756,2	899,1	142,9	118,9
Фонд заработной платы в процентах к обороту розничной торговли, %	5,4	5,9	0,5	-
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.	36,0	40,87	4,87	113,5

На основе данных табл. 5 видно, что коллективу работников в количестве 22 человек торгового предприятия ООО «Мечта» в отчетном году была начислена заработная плата за счет всех источников в сумме 899,1 тыс. руб. Это выше предшествующего года соответственно на 18,9 % или в денежном выражении на 142,9 тыс. руб. Вместе с тем, темп роста средней заработной платы был выше темпа роста производительности труда (для сравнения 113,5 и 103,9 %), поэтому уровень фонда заработной платы в отчетном году вырос на 0,5 %. Полученное соотношение показателей следует отнести к разряду негативных.

В процессе анализа определяют абсолютную и относительную экономию (перерасход) фонда заработной платы.

Абсолютную экономию (перерасход) фонда заработной платы определяют как разницу между фактической и плановой (или прошлого года) суммой фонда заработной платы.

Относительная экономия (или перерасход) фонда заработной платы (Эотн) рассчитывается следующим образом:

или ,

или , (36)

где ФЗП₀, ФЗП₁ – фонд заработной платы в базисном и отчетном периоде, тыс. руб.; ТР_(Р) – темп роста объема товарооборота, %.

В рассматриваемом примере сумма относительного перерасхода, о наличии которого свидетельствует повышение уровня заработной платы, составит:

Для изучения причин, повлиявших на изменение абсолютной суммы фонда заработной платы, которое по данным табл. 4 составило 142,9 тыс. руб., используется формула расчета фонда:

(37)

Размер фонда заработной платы находится в прямой зависимости от численности работников и средней заработной платы. Влияние этих факторов можно определить методом абсолютных разниц.

Для определения размера экономии (перерасхода) фонда заработной платы за счет изменения численности работников (DФЗП_Ч) средняя заработная плата прошлого года умножается на разницу между фактической и численностью прошлого года (Ч₁ и Ч₀):

Экономия (перерасход) фонда заработной платы за счет изменения средней заработной платы по сравнению с уровнем прошлого года ( ) может быть определена путем умножения фактической численности работников отчетного года на разницу между фактической и уровнем прошлого года средней заработной платой:

.

Или как разница между общей экономией (перерасходом) (DФЗП) и экономией (перерасходом) за счет изменения численности работников (DФЗП_Ч):

В данном примере (см. табл. 5) перерасход фонда заработной платы за счет увеличения численности работников составил 36 тыс. руб. (22-21)×36.

Увеличение средней заработной платы по сравнению с уровнем прошлого года привело к перерасходу фонда заработной платы в сумме 107,14 тыс. руб. 22×(40,87-36). Всего перерасход фонда заработной платы составил 143,14 тыс. руб. Полученная сумма приближенно соответствует абсолютному изменению фонда заработной платы (см. табл. 5), что подтверждает правильность расчетов.

Преобразуем вышеназванную формулу ( ), заменив численность работников равнозначной ей величиной , где В – выработка на одного работника, тыс. руб./ чел.

После преобразований формула примет следующий вид:

.

Затем можно определить количественное влияние на фонд заработной платы изменений товарооборота, производительности труда и средней заработной платы. Влияние этих факторов можно определить методом цепной подстановки.

Влияние на фонд заработной платы различных факторов, определенное путем последовательного исключения, характеризуется следующими величинами (тыс. руб.):

Рост оборота розничной торговли (822,75 – 756,2)	+ 66,55 тыс. руб.
Повышение выработки на одного работника (792 – 822,75)	– 30.75 тыс. руб.
Рост средней заработной платы (899,1 – 792)	+ 107 тыс. руб.
Совокупное влияние	+ 142,9 тыс. руб.

Таким образом, фонд заработной платы вырос на 66,55 тыс. руб. под влиянием роста товарооборота, на 107,1 тыс. руб. – под влиянием увеличения средней заработной платы и снизился на 30,75 тыс. руб. – под влиянием роста выработки.

Следует отметить, что зависимость показателей в данной модели условна. Рост товарооборота приводит к увеличению фонда заработной платы в том случае, если начисление заработной платы напрямую зависит от объема продаж, например, при сдельной или повременно-премиальной системах оплаты труда, когда размер премий определяется в зависимости от темпов прироста товарооборота. В любом другом случае, например, при простой повременной оплате труда, нецелесообразно рассматривать зависимость фонда заработной платы от товарооборота.

Если на предприятии торговли применяется несколько систем оплаты труда, то целесообразно фонд заработной платы разделить на две части: зависящую от товарооборота (переменную) и независящую (постоянную). Тогда факторная модель для расчета влияния товарооборота на фонд заработной платы примет вид:

(38)

где Уфзп_пер – уровень переменной части фонда заработной платы, %; ФЗП_пост – абсолютная сумма постоянной части заработной платы, тыс. руб.

Основными факторами, влияющими на экономию (перерасход) заработной платы являются производительность труда и средняя заработная плата (соотношение темпов изменения этих величин). Превышение темпов роста выработки над темпами средней заработной платы обеспечивает экономию фонда заработной платы, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов производится по формуле:

(39)

где DУ_ФЗП – изменение уровня фонда заработной платы, %; ТП_в – темп прироста производительности труда, %; – темп прироста средней заработной платы, %; Уфзп₀ – уровень фонда заработной платы базисного периода, %.

Если на предприятии выработка на одного работника (табл. 6) увеличилась на 3,9 %, средняя заработная плата – на 13,5 %, фонд заработной платы базисного периода в процентах к товарообороту составил 5,4, тогда перерасход фонда заработной платы в процентах составит:

Превышение темпов роста средней заработной платы над темпами увеличения производительности труда приводит к повышению уровня заработной платы на 0,5 %.

На следующем этапе необходимо выполнить анализ фонда заработной платы по составу и структуре. При выполнении анализа в состав фонда заработной платы в денежной форме включают:

- заработную плату по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам;

- выплаты компенсационного характера;

- выплаты стимулирующего характера;

- оплату за неотработанное время;

- денежные компенсации;

- прочие выплаты;

- выплаты по районным коэффициентам и процентным надбавкам.

На заключительном этапе анализируют фонд заработной платы по источникам возмещения (издержки обращения, прочие расходы, прибыль предприятия).