Использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятия

Активы юридического лица — это «собственность в различной форме (недвижимость, машины и оборудование, кредитные требования, ценные бумаги и т.д.), все, что имеет денежную оценку в соответствии с нормами бухгалтерского учета.

Очевидно, что в данном определении речь идет о вещах, собственники которых обладают вещным правом на перечисленные и многие другие материальные объекты. Поскольку объекты интеллектуальной собственности составляют значительную часть активов предприятий и организаций, необходим механизм учета этих нематериальных объектов совместно с материальными в рамках бухгалтерского учета одной и той же организации.

С этой целью в бухгалтерский учет введено понятие «материальные активы», то есть такие хозяйственные средства, которые не обладают физическим содержанием, но представляют для предприятия определенную стоимость, могут быть использованы в его экономическом обороте и приносят или способны приносить предприятию доход.

Согласно белорусскому законодательству, бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов подлежат объекты, обладающие следующими признаками:

• признаки, отличающие его от других аналогичных объектов;

• объект не должен иметь материально-вещественную (физическую) форму;

• объект должен использоваться в деятельности органи­зации;

• он должен обладать способностью приносить организа­ции в настоящем или будущем экономические выгоды;

• срок полезного использования объекта не должен быть менее 12 месяцев;

• стоимость объекта должна быть измерена с достаточ­ной надежностью и необходимо представить документальное подтверждение затрат, связанных с его созданием или при­обретением;

• обязательно наличие документов, подтверждающих пра­ва правообладателя.

Отсутствие любого из указанных признаков не позволяет учесть объект в составе нематериальных активов.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета в Республике Беларусь относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности (ст. 998 ГК);

• на произведения науки, литературы и искусства, а так­же на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных (ст. 993 ГК);

• на объекты смежных прав (ст. 994 ГК);

• на использование объектов интеллектуальной собствен­ности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

• на пользование природными ресурсами, землей;

• прочие имущественные права (лицензии на осуществ­ление вида деятельности, лицензии на осуществление внеш­неторговых и квотируемых операций, лицензии на исполь­зование опыта специалистов, права доверительного управле­ния имуществом).

На бухгалтерский учет как объекты нематериальных ак­тивов могут быть также поставлены такие ноу-хау как ре­зультаты научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и опытно-технологических работ, если:

• возможно промышленное освоение соответствующего объекта промышленной собственности, составляющего предмет данной разработки;

• объект может быть использован разработчиком путем освоения его промышленного производства;

• объект может быть передан по лицензионному или ав­торскому договору;

• подтверждены и определены затраты по созданию объ­екта промышленной собственности и доведению до промыш­ленного использования;

• определены будущие доходы от реализации или испо­льзования данного объекта.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации активы, предусмотрен­ные пунктом 18 Положения о порядке начисления амортиза­ции основных средств и нематериальных активов, такие как:

• интеллектуальные и деловые качества персонала орга­низации, его квалификация и способность к труду, посколь­ку они неотделимы от своих носителей и не могут быть испо­льзованы без них;

• незаконченные и/или неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы;

• финансовые инструменты срочного рынка, предостав­ляющие право на осуществление конкретной сделки на опре­деленных условиях;

• организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государ­ственной регистрации или перерегистрации организации, и другие расходы, являющиеся организационными в соответ­ствии с законодательством);

• стоимость деловой репутации организации (гудвилл). В состав нематериальных активов организации также не включаются экземпляры произведений науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретае­мые и используемые для собственного потребления. Послед­ние отражаются в составе текущих расходов (научно-техниче­ская информация на любых носителях) или в составе расхо­дов будущих периодов (компьютерные программы и базы дан­ных), а также в составе основных средств, если компьютерная программа или база данных входят в состав приобретаемого объекта основных средств либо как библиотечные фонды.

Главной целью коммерческого использования объектом нематериальных активов в экономическом обороте предприятий является получение прибыли. В практической деятельности субъектов хозяйствования использование объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов проявляется в следующих формах:

• внесение стоимости объекта интеллектуальной собственности в уставный капитал субъекта хозяйствования;

• залог прав на объект интеллектуальной собственности;

• передача прав по лицензии;

• уступка прав на объект интеллектуальной собственности;

• сдача в аренду объекта интеллектуальной собственности;

•использование объекта в собственном производстве.

Под коммерческим использованием объектов интеллектуальной собственности понимаются любые операции, которые либо используют эти объекты в экономическом обороте пред приятия, либо открывают такую возможность в будущем.

Использование результатов интеллектуальной деятельности в экономическом обороте предприятия начинается с момента их включения в состав активов, т.е. с постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов нематериальных активов. До тех пор, пока результаты интеллектуального труда используются в технологической и организационной сферах, без включения их в состав активов, нет необходимости проводить их стоимостную оценку. Но экономические отношения, сложившиеся между субъектами хозяйствования, с одной стороны, и между субъектами хозяйствования и органами государственного управления — с другой, заставляет предприятия все чаще обращаться к стоимостной оценке результатов интеллектуальной деятельности. В соответствии с действующим белорусским законодательством существу ряд случаев, когда оценка объектов интеллектуальной собственности необходима:

• внесение стоимости ОИС в уставный капитал субъекта хозяйствования;

• постановка на бухгалтерский учет в качестве нематериальных активов;

• уступка прав на ОИС;

• передача прав на использование ОИС на лицензионной основе;

• разгосударствление и приватизация государственной собственности;

• ликвидация предприятий;

• залог ОИС.

Факторами, определяющими коммерческую цену объекта интеллектуальной собственности, являются:

• конъюнктура рынка интеллектуальной собственности в момент продажи (передачи) объекта;

• научно-производственная стратегия приобретающего объект предприятия;

• финансовое положение приобретающей и передающей сторон;

• личная договоренность обеих сторон.

Основными тенденциями, определяющими возрастающее значение идентификации и учета объектов интеллектуальной собственности, являются:

• необходимость получения максимальной финансовой отдачи от капиталовложений в создание объектов интеллектуальной собственности на фоне стабильной рентабельности материальных активов и их быстрого морального старения;

• глобализация мировых хозяйственных, деловых, торговых и научных связей, способствующая ускорению распространения новаций и оборачиваемости объектов интеллектуальной собственности;

• постоянный рост наукоемкости производства, замещение и вытеснение материальных составляющих производства (энергия, материалы) нематериальными (знания, информация, реклама) в стоимости продукции;

• необходимость повышения корпоративной конкурентоспособности за счет использования в рекламе и маркетинге таких объектов промышленной собственности как товарные знаки, торговые марки, фирменные обозначения и т.п.;

• широкое распространение неценовых методов конкуренции путем использования новейших научно-технических разработок, повышающих качество продукции или создающих не существовавшие до того товары, формирующие новые потребительские пристрастия и свободные рыночные ниши;

• разработка новых интенсивных корпоративных стратегий использования человеческого капитала как основы роста и развития фирм взамен экстенсивных методов наращивания основных производственных фондов и привлечения заемного финансового капитала;

• необходимость и неизбежность психологической перестройки аппарата управления, признания факта приоритетности интеллектуального капитала перед всеми другими средствами развития фирмы, а также необходимость разработки методов учета и приемов управления нематериальны­ми активами.

Экономическая сущность операций с нематериальными активами имеет два взаимосвязанных аспекта:

1. возврат средств, затраченных на создание объектов интеллектуальной собственности;

2. замещение материальных активов нематериальными.

Существует два основных способа возврата средств, затраченных на создание объекта интеллектуальной собственности. Первый способ — это возврат средств через амортизацию объекта интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов аналогично возврату стоимости оборудования, материалов, заработной платы, электроэнергии.

Второй способ — продажа права на объект интеллектуальной собственности в различной форме (уступка прав, исключительная или неисключительная лицензия и т.п.).

В этом случае право на использование объекта интеллекту­альной собственности само выступает в качестве конечного продукта, его стоимость реализуется лицензиаром в цене ли­цензии, а лицензиат ставит этот приобретенный объект ин­теллектуальной собственности на бухгалтерский учет и воз­вращает затраты на приобретение по первому варианту, то есть через цену конечной продукции.

Что касается замещения материальных активов немате­риальными, то этот процесс представляет собой постепен­ное увеличение доли нематериальных активов в активах предприятий и организаций вследствие использования тех­нических и организационных нововведений, способствую­щих уменьшению расходования материальных ресурсов.