Интеллектуальная собственность как нематериальный актив

Активы предприятия состоят из материальных активов, к которым относятся движимое, недвижимое имущество и оборотные средства, а также из нематериальных активов – в основном прав. Прежде всего, это права собственности на объекты интеллектуальной собственности, права пользования природными ресурсами (землей, водой, недрами), а также права пользования экономическими, организационными другими преимуществами и льготами: налоговыми льготами, местом на товарной бирже. Кроме того, к нематериальным активам (НМА) относят гудвилл (деловую репутацию), списки клиентов т.п. Нематериальные активы – это принципиально новый объект финансового учета для Украины, обобщающий особенные виды капитала предприятия, а также характеризующий его экономический потенциал и финансовую стабильность. Отличительными признаками НМА являются:

– отсутствие материальной основы и, при этом, обладание таким стоимостным качеством, как способность приносить доход собственнику, исходя из долгосрочных прав и преимуществ, которые они приносят ему так долго, как это возможно;

– отсутствие намерений продажи НМА в нормальных условиях деятельности предприятия;

– длительность эксплуатации, позволяющая учитывать их в составе долгосрочных инвестиций как оборотные активы и через выбранный вариант учетной политики, устанавливать более разумный срок погашения их первоначальной стоимости при общей неопределенности сроков функционирования (гудвилл, товарные знаки и.п.);

– отсутствие отходов;

– многоцелевой характер эксплуатации, позволяющий использовать объект на разных участках деятельности предприятия;

– повышенная степень риска в стремлении получить доход от использования подобных активов.

В Украине основными нормативно-правовыми актами, регулирующими правоотношения, которые касаются НМА, являются: ЗУ «О налогообложении прибыли предприятия» (1997 г.); «Положение об организации бухучета и отчетности в Украине», утвержденное постановлением КМУ от 03.04.1993 г. № 250; «Указания об организации бухучета в Украине», утвержденные приказом Министерства экономики Украины от 07.05.1993 г. № 25; Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», зарегистрированный в Минюсте Украины от 02.11.1999 г. за №750/4043 и др.

Согласно П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», к ним относятся немонетарныеактивы, не имеющие материальной формы, которые могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержаться предприятием с целью использования на протяжении периода более 1 года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. Следует отметить, что:

– нормы П(С)БУ 8 не распространяются на гудвилл, возникающий вследствие купли-продажи предприятия, особенности учета которого определены П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденного приказом МФУ от 07.07.03 1999 г. № 163, где ему дано следующее определение: гудвилл – превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Гудвилл возникает лишь в случае приобретения целостного имущественного комплекса другим предприятием и в результате произведенных затрат;

– в отличие от П(С)БУ 8, в сфере применения МСБУ права пользования природными ресурсами не относятся к нематериальным активам, поскольку приобретение таких материальных активов, как земля, вода и др., уже предусматривает пользование и владение ними.

В зависимости от назначения и использования НМА по П(С)БУ 8 делятся на группы. Группа нематериальных активов – это совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов. Все НМА разделяются по группам, каждая из которых состоит из подгрупп.

Права на ОИС становятся НМА после того, как они будут поставлены на бухгалтерский учет, для чего необходимо установить цену прав и срок их службы. По этому признаку ОПИС делятся на две группы: ОПИС с установленным сроком службы; ОПИС с неустановленным сроком службы. Это обстоятельство имеет важные последствия при определении стоимости ОПИС как товара, а также при установке срока его амортизации, когда он пребывает на балансе предприятия как НМА.

Различают юридический и экономический срок службы. Одни ОПИС имеют установленный срок действия, а другие могут не иметь его. Например, согласно ЗУ «Об охране прав на изобретения и полезные модели» юридический срок действия (службы) патента равен 20 годам. Однако за это время патент может морально устареть, потому что не исключена вероятность, что появятся новые аналогичные, более эффективные изобретения. Поэтому при экономических расчетах для патентов устанавливается более короткий срок, так называемый экономический, который равен 10-12 годам, а в отдельных случаях и меньше. Установленный срок службы характерен для большинства прав на ОПИС, отделимых от индивидуума и предприятия, но не для всех. Так, торговые марки не имеют установленного срока службы, поскольку определенный законом срок действия после его окончания может каждый раз продолжаться на 10 лет. Не имеют установленного срока большинство прав на ОПИС, неотделимых от предприятия или индивидуума. Кроме того, права на одни и те же ОПИС, могут иметь как определенный, так и не неопределенный срок действия. Например, лицензия на право использования изобретения или товарного знака может быть предоставлена как на определенный, так и на неопределенный срок. Отметим, что без установления срока действия становится проблематичным определение стоимости переданных прав на ОПИС, а сама процедура установки срока действия бывает чрезвычайно сложной и ответственной.

Бухгалтерский учет нематериальных активов в части стоимости объектов права интеллектуальной собственности (интеллектуальных активов) ведется на счете 12 «Нематериальные активы» с применением таких субсчетов:

123 – Права на знаки для товаров и услуг;

124 – Права на объекты промышленной собственности;

125 – Авторские и смежные права.

По дебету этого счета отображается приобретение или получение в результате разработки нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости, а также сумма дооценки таких активов.

По кредиту – выбытие НМА вследствие продажи, безоплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от использования, а также сумма уценки НМА.