Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц: порядок предоставления, ответственность за непредставление

Граждане и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, сдают налоговые декларации по данному виду налога в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Декларацию по форме № 3-НДФЛ заполняют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). Отдельная форма декларации (форма 4-НДФЛ) предназначена для декларирования доходов нерезидентов.
Срок подачи физическими лицами налоговых деклараций за текущий налоговый период истекает 30 апреля года, следующего за отчетным.
Декларации в обязательном порядке представляют:

1. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, за исключением предпринимателей, перешедших на уплату единого налога (ст. 227 НК РФ);
2. частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности (ст. 227 НК РФ);
3. физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
4. физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов (ст. 228 НК РФ);
5. физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;
6. физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

Не обязаны представлять декларации физические лица, получившие доход от нескольких налоговых агентов (например, работающих в нескольких организациях по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, а также получающих авторские вознаграждения). В то же время эта категория граждан имеет право подать декларацию для получения социальных и имущественных налоговых вычетов.
Декларация вышеназванными категориями граждан подается только в случае их заинтересованности в подаче декларации в налоговый орган. В случае получения доходов от нескольких предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей вычеты производятся только в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При использовании налогоплательщиком вычетов в двух и более местах суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, налоговыми органами будут рассматриваться как доходы, сокрытые от налогообложения.
В соответствии с нормами ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной в налоговый орган декларации не отражения или неполноты отражения сведений, влияющих на определение облагаемого дохода, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые дополнения и изменения путем подачи заявления с приложением к нему листов декларации, в которые внесены изменения. Перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за отчетный год осуществляется налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 руб.
При непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение длительного срока (более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации) взыскивается штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Тема 13. Налогообложение имущества граждан

Налогоплательщики

Плательщиками налога признаются физические лица, которые в соответствие с российским законодательством являются собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении данного имущества признается каждое из этих физических лиц, соразмерно его доле в указанном имуществе.
Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.