Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками подоходного налога являются физические лица – граждане Российской
Плательщиками подоходного налога являются физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянное местожительство в РФ. Постоянно проживающими считаются граждане, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, – совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. При этом у граждан, не имеющих постоянного местожительства в РФ (т. е. проживающих менее 183 дней в календарном году на территории России), подоходным налогом облагаются только доходы, полученные из источников в Российской Федерации.
Датой получения доходов в календарном году является дата выплаты дохода физическому лицу. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года. Подоходный налог исчисляется бухгалтерией предприятия и удерживается при выплате работникам заработной платы и иных подлежащих налогообложению сумм. В совокупный доход включаются все полученные гражданином доходы: заработная плата, премии и иные вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей работником, в том числе по совместительству, от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, получаемые в результате распределения прибыли предприятия, включая доходы, образующиеся за счет предоставления работникам материальных и социальных благ.
Стоимость материальных и социальных благ, бесплатно предоставляемых предприятием своим работникам, облагается налогом, поскольку при иных условиях они оплачивались бы самостоятельно.
К числу таких материальных и социальных благ в частности относят:
• оплату стоимости предоставляемых работникам предприятия коммунально-бытовых услуг, разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы, книги; питания, проезда к месту работы и обратно;
• возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных и учебных учреждениях;
• разницу в ценах на товары, реализованные работникам по ценам ниже рыночных;
• суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых из средств предприятий и организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ;
• суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды;
• стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организации (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал);
• средства предприятий и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций и увеличения долей в уставном капитале (возврат ранее внесенных паевых взносов работнику предприятия налогом не облагается).
В совокупный доход работников предприятия включается также стоимость акций, дополнительно эмитируемых предприятием в процессе увеличения уставного капитала в результате распределения прибыли и безвозмездно передаваемых работникам предприятия. Если увеличение уставного капитала предприятия связано с переоценкой основных фондов, то стоимость дополнительно выпущенных и бесплатно переданных сотрудникам акций налогом не облагается. Подоходный налог со стоимости квартир (жилых домов), если они приобретены предприятием и переданы в собственность работникам, взимается с момента оформления собственности сотрудника на жилье.
В 1997 г. в законодательство по подоходному налогообложению впервые введено понятие «материальная выгода по заемным средствам», подлежащая включению в совокупный годовой доход физических лиц. Действие данной нормы распространяется на соответствующие отношения в период с 22 января 1997 г. Применительно к заемным средствам, полученным физическими лицами по договорам займа, материальная выгода определяется в том случае, если средства в денежной или нежной или натуральной форме были выданы на льготных условиях после 21 января 1997 г. независимо от даты составления договора на их выдачу. К льготным условиям может быть отнесена выдача беспроцентной ссуды либо выдача ссуды под процент более низкий, чем 2/^ ставки рефинансирования ЦБ.
В совокупный доход не включаются и не облагаются налогом следующие получаемые индивидом по месту основной работы виды доходов:
• государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком); пособия по безработице,побеременности и родам;
• все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;
• компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах установленных законодательством норм, кроме компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К компенсационным выплатам, в частности, относятся суммы в оплату командировочных расходов; единовременные пособия, суточные и оплата проезда при переводе в другую местность в связи с приемом на работу по предварительному соглашению; компенсация за невыданную спецодежду, за использование личных автомобилей в служебных целях и др. При краткосрочных командировках внутри страны и за ее пределами не облагаются налогом суточные (если их размер не превышает установленных законодательством норм), документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, страховые и комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения, получение заграничного паспорта и виз, а также по обмену чеков в банке на наличную иностранную валюту;
• суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами (независимо от размера), а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или сотруднику в связи со смертью членов его семьи;
• суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, в пределах 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ);
• проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банка и других кредитных учреждениях, находящихся на территории РФ;
• алименты у граждан, их получающих;
• стоимость получаемых от учреждения подарков в пределах 12-кратного размера ММОТ;
• стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года в пределах 12-кратного размера ММОТ;
• проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и ее субъектов, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным
органами местного самоуправления, в пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБР на период существования вклада;
• суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на правах собственности в пределах 5000-кратного размера МРОТ;
• суммы, получаемые в течение года от продажи иного имущества в пределах 1000-кратного размера МРОТ;
• суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, включая затраты на научно-исследовательские работы;
• суммы, уплаченные предприятием своим работникам и членам их семей в порядке компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного обслуживания своих работников и членов их семей. Также не облагается подоходным налогом стоимость путевок в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, приобретенные за счет средств фонда социального страхования;
• суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев, полученных физическими лицами при приватизации).
Таблица 14.2. Перечень основных социально направленных льгот по подоходному налогу с физических лиц, действовавших в 2000
| Размер льготы | Лица, имеющие право на данную льготу | Основания, дающие право на льготу |
| Уменьшение совокупного налогооблагаемого годового дохода на 50 000 руб. | Лица, получившие лучевую болезнь и другие заболевания,а также ставшие инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и радиационного загрязнения реки Теча | Справка врачебно-трудовой комиссии,специальное удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и других аварий |
| Совокупный доход в налогооблагаемом периоде за каждый месяц понижается на | ||
| 5-кратный размер ММОТ | 1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней 2. Участники Гражданской и Великой Отечественной войн 3. Инвалиды Великой Отечественной войны 4. Инвалиды с детства I и II группы | Книжка героя СССР или РФ, орденская книжка Справка военного комиссариата Удостоверение инвалида Удостоверение инвалида |
| Таблица 14.2. (продолжение) | ||
| 5. Пострадавшие от | Удостоверение специального : | |
| 5-кратный размер МРОТ | радиационных воздействий 6. Блокадники,узники | образца Удостоверение специального |
| концентрационных лагерей | образца | |
| 1. Родители,супруги | Пенсионное удостоверение со | |
| военнослужащих, погибших или | штампом «вдова (вдовец, мать, | |
| пострадавших при выполнении | отец) погибшего война»: | |
| долга по защите Отечества. | справки о гибели | |
| военнослужащего или | ||
| государственного служащего | ||
| 2. Лица, выполнявшие | Справка военного комиссариата, | |
| интернациональный долг | свидетельство о праве | |
| в Афганистане и других странах | ||
| 3-кратный размер МРОТ | 3. Родитель, супруг, опекун, | Пенсионное удостоверение, |
| попечитель па иждивении | решение органов опеки | |
| которого находится инвалид | и попечительства | |
| с детства I группы | ||
| 4. Инвалиды III группы, | Медицинская справка органов . | |
| имеющие престарелых | здравоохранения | |
| родителей | о необходимости постоянного | |
| ухода, справка жилищного | ||
| д | ||
| органа о совместном | ||
| проживании | ||
| 2-кратный размер МРОТ | Физические лица, доход которых в течении года не превысил 15 000 руб. | Выплаченная заработная плата по основному месту работы, декларация о полученном доходе |
| Сумму дохода в 2-кратном размере МРОТ до месяца, в котором доход, исчисленный | - | Выплаченная заработная плата по основному месту работы, декларация о полученном доходе. Вычеты производятся на |
| нарастающим итогом, не превысил 15 000 руб. и сумму дохода в 1-кратном размере МР | Физические лица, доход которых в течение года составил от 15 000 руб. 1 коп. | каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента или учащегося дневной формы обучения - до |
| ОТ после превышения дохода 15 000 руб.; дополнительно такая же льгота предоставляется на содержание детей и иждивенцев | до 50 000 руб. | 24 лет и на иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, - на основании подтверждающих документов |
| Сумму дохода в 2-кратном или 1-кратном размере МРОТ | Выплаченная заработная плата по основному месту работы, декларация о полученном . | |
| вплоть до месяца, в котором такой доход не превысил 50 000 руб., начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 50 000 руб., | Физические лица, доход которых в течение года превысил 50 000 руб. | доходе. Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента или учащегося дневной формы обучения – до 24 лет и на иждивенца, не |
| уменьшение не производиться; | имеющего самостоятельного | |
| дополнительно такая же льгота | источника дохода, – на | |
| предоставляется на содержание | основании подтверждающих | |
| детей и иждивенцев | документов |
| Таблица 14.2. (окончание) | ||
| l | ||
| Суммы доходов, перечисленные на благотворительные цели предприятиям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, а также удержанные в Пенсионный фонд РФ | Физические лица, подавшие заявления в бухгалтерию своего предприятия или в Государственную налоговую инспекцию | Заявление, документ, подтверждающий перевод такой суммы |
| Суммы, направленные в течение отчетного календарного года, три года подряд, на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 5000-кратного размера МРОТ за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним | Физические лица, получающие доход по основному месту работы | Заявления, документы, подтверждающие такие расходы |
Помимо перечисленных изъятий, которые являются правомерными для всех ; налогоплательщиков, для определенных категорий граждан законом предусматриваются льготы, которые носят социально направленный характер (см. табл. 14.2).
При наличии права на уменьшение совокупного годового дохода одновременно по нескольким основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода. Доходы, полученные гражданами РФ за пределами Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Но в целях устранения двойного обложения из общей суммы налога исключается сумма уже уплаченного налога по ; законодательству иностранного государства при подтверждении этого факта документально. Ставки подоходного налога неоднократно менялись. Построены они на основе прогрессии, и последние введены в действие с 1 января 2000 г.
Таблица 14.3. Ставки подоходного налога
| Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году | Ставка налога | |
| до 50 000 руб. | 12% | |
| от 50 001 руб. до 150 000 руб. | 6000 руб. + | 20 % суммы, превышающей 50 000 руб. |
| от 150 001 руб. и выше | 26 000 руб. | + 30 % суммы, превышающей 150 000 руб. |
Расчет подоходного налога по основному месту работы осуществляется в последовательности, представленной следующей схемой (рис. 14.2.)
Рис. 14.2. Расает подоходного налога
Следует обратить внимание на тот факт, что все льготы, за исключением уменьшения облагаемого дохода на величину отчислений в Пенсионный фонд, предоставляются только по месту основной работы. В некоторых случаях, когда выплачиваемые гражданину, не являющемуся работником данного предприятия, суммы оказываются единственным источником его дохода (например, дивиденды, выплачиваемые по акциям предприятия), рассчитанная сумма может быть уменьшена на величину соответствующих льгот.
Рассмотрим порядок расчета подоходного налога по месту основной работы. При выплате доходов и порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов гражданам, не состоящим в штате данной организации, бухгалтерией организации удерживается подоходный налог по действующим ставкам без предоставления предусмотренных законодательством льгот. В таком же порядке удерживается подоходный налог при оплате приобретения у частных лиц товаров и иного имущества. При этом, если речь идет о приобретении квартир, жилых домов, дач, земельных участков, принадлежащих гражданам на правах собственности, налог удерживается с сумм, превышающих 5000-кратный размер МРОТ, а при приобретении иного имущества, в том числе принадлежащих гражданам ценных бумаг, – с сумм, превышающих 1000-кратный размер МРОТ.
Таблица 14.4
| 1. Начисленная работнику за январь заработная плата, связанная с исполнением трудовых обязанностей | 2700 руб. |
| Премия, начисленная по итогам предыдущего года | 4000 руб. |
| Из суммы доходов за январь исключаются: | |
| Отчисления в пенсионный фонд (2700 + 4000) • 1 % | 67 руб. |
| 2-кратный размер МРОТ (83,49 • 2) | 166,98 руб. |
| Расходы по содержанию двоих детей в возрасте до 18 лет (83,4 • 2-2) | 333,96 руб. |
| Облагаемый доход за январь (6700 - 67 - 166,98 - 333,96) | 6132,06 руб. |
| Подоходный налог за январь (6132,06 • 12%) | 735,85 руб. |
| 2. Заработная плата, связанная с исполнением трудовых обязанностей, начисленная работнику за февраль | 2500 руб. |
| Оплата труда за работу по совместительству в том же учреждении | 1600 руб. |
| Пособие по временной нетрудоспособности | 500 руб. |
| Из сумм доходов за февраль исключаются: | |
| отчисления в Пенсионный фонд (2500 + 1600 + 500) • 1 % | 46 руб. |
| 2-кратный размер МРОТ (83,49 -2) | 166,98 руб. |
| расходы на содержание двоих детей в возрасте до 18 лет | 333,96 руб. |
| Облагаемый доход за период с начала календарного года нарастающим итогом (январь-февраль) (6700 + 4600 - 113 - 333,96 - 667,932) | 10185,12 руб. |
| Подоходный налог за январь-февраль (10185,12 • 12 %) | 1222,21 руб. |
| Причитается к уплате за февраль (1222,21- 735,85) | 486,36 руб. |
Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам, с наложением штрафа в размере 10 % от сумм, подлежащих взысканию. За несвоевременное перечисление налога с предприятий взыскиваются также пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки.
Подоходным налогом облагаются также любые доходы в денежной и натуральной форме, получаемые физическими лицами не по месту основной работы. Исчисление и удержание сумм налога производят те предприятия, учреждения и организации (иные работодатели), которые выплачивают доход физическим лицам. Обложение осуществляется ежемесячно по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы. При таких выплатах льготы применяются только в том случае, если физическое лицо не имеет постоянного места работы. Суммы материальной выгоды в виде процентов по вкладам в банках и страховых выплат облагаются в случаях, предусмотренных законодательством, по ставке 15 % отдельно от других доходов и удерживаются у источника выплаты.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают подоходный налог с суммы полученных доходов. Для расчета налогооблагаемого дохода необходимо определить:
• валовый доход;
• расходы, связанные с извлечением дохода;
• совокупный годовой доход;
• сумму вычетов и скидок;
• совокупный годовой облагаемый доход;
• налоговый период;
• налоговую скидку (в процентах);
• налоговый оклад (в сумме);
• сроки уплаты налога.
Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с его извлечением, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом.
Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства подлежат обложению подоходным налогом в размерах, предусмотренных законодательством РФ для аналогичных доходов граждан, имеющих постоянное местожительства в России. Лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, уплачивают подоходный налог у источника выплаты по ставке 20 %. Общеустановленный порядок налогообложения этих лиц применяется в том случае, если они имеют на территории РФ постоянное место работы и доходы от других предприятий и организаций.
Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не позднее 1 марта после окончания отчетного года представить в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплачиваемых ими физическим лицам по месту основной работы. Помимо этого они должны не реже одного раза в квартал представлять сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы, и удержанных налогах. Госналогслужба обязует все предприятия передавать указанные сведения на магнитных носителях или с использованием средств коммуникации. Налоговые органы пересылают все полученные сведения в налоговые инспекции по месту жительства граждан. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны также выдавать гражданам справки о полученном доходе и удержанном налоге. При заполнении декларации о совокупном годовом доходе гражданин прилагает полученные справки по итогам прошедшего года и представляет их вместе с декларацией в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля. Налоговые органы обеспечивают конфиденциальность информации о доходах налогоплательщиков.