Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчётных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

• по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчётности,

• величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчётных периодов,

• описание того, как и когда была исправлена ошибка — в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчётности неосуществим.

Задание 12.1

В каких из ниже перечисленных случаях необходимо сделать корректировки в соответствии с IAS 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

1) резерв, ранее созданный под реструктуризацию компании и оценённый в 1 000 000 руб., в связи с появлением новых задач сегодня оценивается в 1 200 000 руб.;

2) амортизация на оборудование ранее начислялась линейно, но сегодня, по мнению специалистов, более уместно использовать метод уменьшаемого остатка;

3) амортизация на оборудование начислялась ранее линейно с использованием нормы амортизации 20%, но сегодня, по мнению экспертов, оборудование более правильно амортизировать по ставке 30%;

4) в стоимость объекта основных средств не были включены затраты по установке его оборудования в размере 300 000 руб.

Задание 12.2

Согласно ранее применявшейся учётной политике корпорации "Астор", все затраты на опытно-конструкторские работы считались капитальными и включались в стоимость нематериальных активов. При подготовке отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г , корпорация решила применять положения МСФО 38 «Нематериальные активы». Аудиторы корпорации "Астор" уведомили её руководство, что затраты, ранет считавшимся капитальными, не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов согласню МСФО 38 «Нематериальные активы».

В финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2013 г., содержались следующие примечания, относящиеся к капитализированным затратам на опытно-конструкторские работы (тыс. руб.):

Остаток на 1 января 2013 г. 1,000

Поступления 500

Амортизация (400)

Остаток на 31 декабря 2013 г. 1,100

В течение года, окончившегося 31 декабря 2014 г., корпорация решила списать на расходы периода все ранее понесенные затраты на опытно-конструкторские работы, которые ранее считались капитальными и были включены в стоимость нематериальных активов.

Ниже приведена выдержка из проекта финансовой отчётности за год, окончившийся 31.12.2014

Отчёты о совокупном доходе	2014 г.	2013 г. (согласно ранее представленной отчетности)
тыс. руб.	тыс. руб.
Доход	1,200	1,100
Затраты	(800)	(680)
Прибыль за год

Отчёт об изменениях в собственном капитале (выдержка)	2014 г.	2013 г. (согласно ранее представленной отчетности)
тыс. руб.	тыс. руб.
Остаток на 1 января	3,000	2,580
Прибыль за год
Остаток на 31 декабря	3,400	3,000

Требуется: Показать, как отчёт о совокупном доходе и отчёт об изменениях в собственном капитале будут представлены в финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2014 г., если изменения в учётной политике провести ретроспективно.

Решение:

Отчёты о совокупном доходе	2014 г.	2013 г. (пересчитано)
тыс. руб.	тыс. руб.
Доход
Затраты
Прибыль за год

Отчёт об изменениях в собственном капитале (выдержка)	2014 г.	2013 г. (согласно ранее представленной отчетности)
тыс. руб.	тыс. руб.
Остаток на 1 января, согласно ранее представленной отчетности
Корректировка за предшествующий период
Скорректированный остаток
Прибыль за год
Остаток на 31 декабря

3адание 12.3

В 2014 году бухгалтер компании «Олимп» обнаружил, что в 2013 году стоимость проданных товаров в сумме $10,000 была неверно включена в стоимость запасов на конец года. По бухгалтерским записям размер выручки в 2014 году составил $230,000; стоимость проданных товаров - $130,000 (включая ошибочно включённые $10,000 в остатках запасов на начало года); налог на прибыль по ставке 20%. На начало 2013 года акционерный капитал и нераспределённая прибыль составляли $20,000 и $63,000 соответственно.

Отчёт о совокупном доходе компании «Олимп» за 2013 год:

2013 г.

Выручка 260,000

Себестоимость продаж (100,000)

Прибыль до налогов 160,000

Налог на прибыль (48,000)

Прибыль за период 112,000

Требуется: Показать, как исправление ошибок повлияет на финансовую отчётность за 2014 год.

Решение: Отчет о совокупном доходе компании «Олимп» за год, закончившийся 31.12.2014

Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Налог на прибыль
Прибыль за год

Отчёт об изменениях в собственном капитале (выдержка)	2014 г.	2013 г.
тыс. руб.	тыс. руб.
Остаток на 1 января (Прим. 1)
Корректировка за предшествующий период
Скорректированный остаток
Прибыль за год
Остаток на 31 декабря

Прим. 1 Остаток на начало по ранее представленной отчетности 2013 года

Остаток на 1 января
Прибыль за год
Остаток на 31 декабря

Задание 12.3 Компания «АВС» несёт значительные расходы на исследования и разработку. До настоящего времени учётная политика компании предполагала капитализацию расходов на разработку при условии соблюдения критериев национальных правил учёта. Недавно компания примяла решение о переходе на МСФО. Ранее капитализированные расходы не удовлетворяют соответствующим критериям признания согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». Ниже приведены отчётность за год, окончившийся 30 июня 2014, проект отчётности за 2015, которые были подготовлены в соответствии со старой учётной политикой:

	2015, 000$	2014, 000$
Выручка	101 260	97 250
Себестоимость продаж	(56 010)	(60 530)
Валовая прибыль	45 250	36 720
Административные затраты	(37 397)	(31 260)
Прибыль до налогов	7 853	5 460
Налог на прибыль	(3 141)	(2 26о)
Прибыль за финансовый год	4 712
Дивиденды	(2 500)	(1 750)
Нераспределённая прибыль за финансовый год	2 212
Нераспределённая прибыль на начало периода	23 950	22 500
Нераспределённая прибыль на конец периода	26 162	23 550

Ниже приведены данные о6 остаточной стоимости расходов на разработку, включённых в нематериальные активы:

На 30 июня 2013 г. 400 000

На 30 июня 2014 г. 450 000

На 30 июня 2015 г. 180 000

Амортизация капитализированных расходов на разработку (списываемая на себестоимость продаж) и затраты на разработку, включённые в стоимость нематериальных активов, составляли:

	Амортизация	Затраты
Год, закончившийся 30 июня 2014 г.	450 000	500 000
Год, закончившийся 30 июня 2015 г.	870 000	600 000

Требуется: показать, как изменение в учетной политике повлияет на финансовую отчетность за год, закончившийся 30.06.2015 г.