Тема. Учет финансовых результатов
1. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Принадлежность доходов и расходов к той или иной группе определяются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников».
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, в зависимости от вида осуществляемой деятельности выручкой от основной деятельности может признаваться: арендная плата; лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности; доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности.
Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись условия, определенные п. 12 ПБУ 9/99:
- организация должна иметь право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
- сумма выручки должна быть определена и документально подтверждена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
При формировании финансового результата от обычных видов деятельности помимо доходов учитываются и расходы.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг».
Расходы по обычным видам деятельности, как и доходы, признаются в зависимости от вида деятельности организации и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете с целью обеспечения его аналитичности расходы принято группировать в разрезе элементов:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
При этом каждый элемент расходов может включать в себя несколько статей затрат, выделяемых каждым экономическим субъектом самостоятельно.
Чтобы признать расходы в бухгалтерском учете необходимо соблюдение некоторых условий:
- расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода должна быть определена и документально подтверждена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;
Невыполнение хотя бы одного из этих условий ведет к тому, что в бухгалтерском учете организации отражается не расход, а дебиторская задолженность.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.
Для отражения финансовых результатов по обычным видам деятельности применяется синтетический счет 90 «Продажи», по дебету которого учитываются расходы, связанные с реализацией товаров и услуг, по кредиту – доходы (выручка).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
- 90.1 «Выручка от продаж»;
- 90.2 «Себестоимость продаж»;
- 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90.7 «Коммерческие расходы»;
- 90.8 «Управленческие расходы»;
- 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.7, 90.8 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.7, 90.8 и кредитового оборота по субсчету 90.1 за вычетом оборота по субсчету 90.3 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 (прибыль – в кредит, убыток – на дебет счета 99). В итоге синтетический счет 90 в целом на каждую отчетную дату не имеет сальдо, так как его обороты по дебету и кредиту равны.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров и оказанных услуг.
Типичные бухгалтерские записи по отражению
финансовых результатов по обычным видам деятельности
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| отражена выручка по реализации товаров или оказанию услуг | 90.1 | ||
| начислен НДС по реализации товаров или оказанию услуг | 90.3 | ||
| списана себестоимость отгруженных товаров, продукции, работ | 90.2 | 41, 43, 20 | |
| списаны управленческие расходы | 90.8 | ||
| списаны расходы на продажу | 90.7 | ||
| определена и списана прибыль от продаж | 90.9 | ||
| определен и списан убыток от продаж | 90.9 |
2. Учет прочих доходов и расходов
Доходы и расходы, отличные от обычных видов деятельности считаются прочими поступлениями и расходами. Произведенные расходы по правилам бухгалтерского учета всегда должны находятся во взаимосвязи с полученными доходами, поскольку должны быть оправданы.
Основные виды доходов и расходов, которые могут относиться к прочим
согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99
| Вид прочих доходов | Вид прочих расходов |
| 1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, объектов интеллектуальной собственности | 1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, объектов интеллектуальной собственности организации |
| 2. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, совместной деятельности | 2. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций |
| 3. Поступления от продажи основных средств и иных активов | 3. Расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов |
| 4. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации | 4. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями |
| 5. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | 5. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
| 6. Активы, полученные безвозмездно | 6. Перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью |
| 7. Положительные курсовые разницы | 7. Отрицательные курсовые разницы |
| 8. Сумма дооценки активов | 8. Сумма уценки активов |
| 9. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств |
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему могут быть открыты следующие субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Типичные бухгалтерские записи по отражению
финансовых результатов по прочим видам деятельности
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списание основных средств в результате физического износа или реализации | |||
| Списана первоначальная стоимость основного средства | 01.2 | 01.1 | |
| Списана накопленная амортизация | 01.2 | ||
| Начислена заработная плата и страховые взносы за демонтаж основного средства | 91.2 | 70, 69 | |
| Оприходованы на склад материалы от демонтажа основного средства | 91.1 | ||
| Списана остаточная стоимость основного средства | 91.2 | 01.2 | |
| Отражена выручка от реализации основного средства | 91.1 | ||
| Начислен НДС по проданному основному средству | 91.2 | ||
| Предоставлением за плату во временное пользование активов, прав и других видов интеллектуальной собственности | |||
| Отражена выручка от реализации услуг | 91.1 | ||
| Начислен НДС по реализованным услугам | 91.2 | ||
| Списаны расходы (себестоимость) оказанных услуг | 91.2 | 20, 44 | |
| Отражение штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров | |||
| Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров | 91.2 | ||
| Отражение процентов за пользование кредитом или займом, а также услуг банков | |||
| Списаны проценты за пользование кредитом или займом | 91.2 | 66, 67 | |
| Отражены услуги банков | 91.2 | ||
| Отражение сумм начисленных налогов и сборов за счет финансовых результатов | |||
| Начислен налог на имущество | 91.2 | ||
| Начислена плата за негативное воздействие на окружающую природную среду сверх нормативов | 91.2 |
Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
3. Порядок формирования финансового результата
Заключительным этапом учетных работ является формирование финансового результата – прибыли или убытка. Общий финансовый результат до налогообложения рассчитывается как соотношение доходов от обычной деятельности и прочей деятельности к расходам по тем же видам деятельности и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
 |
На сумму полученного положительного финансового результата до налогообложения начисляется налог на прибыль 20% и составляется следующая учетная запись:
Дебет 99 Кредит 68.
Окончательный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется в конце отчетного года. При этом, закрывается счет 99 и списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. производится реформация баланса следующими учетными записями:
Дебет 99 Кредит 84 – получена чистая прибыль
Дебет 84 Кредит 99 – отражен чистый убыток
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая подлежит распределению.
4. Учет использования прибыли
Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятия.
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия.
Основными расходами, финансируемыми из прибыли, являются:
- выплаты дивидендов учредителям;
- расходы на развитие производства;
- социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников;
- благотворительные цели;
- пополнение оборотных средств.
Существует также и понятие капитализация прибыли – это превращение финансовых средств в капитал. Предприятия различных форм собственности могут вкладывать (инвестировать) часть своей чистой прибыли в приобретение акций акционерных обществ, облигаций, участвовать в совместной деятельности.