Пример начисления пеней с применением ставок

Разрешение проблемных ситуаций с начислением пени

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [1] пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

При условии зачисления налога (сбора) на счета по учету доходов бюджетов, днем уплаты считается день списания банком денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (поле 71 платежного документа).

День уплаты не включается в число дней просрочки платежа при расчете пеней.

Если поступившие суммы отнесены на невыясненные поступления, то при отсутствии вины налогоплательщика, пени не начисляются при условии своевременного списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. В случае ошибки налогоплательщика в указании КБК и ОКАТО, пени начисляются по дату принятия налоговым органом соответствующего решения о проведении зачета.

В случаях, когда законодательством о налогах и сборах срок уплаты определяется периодом времени, начисление пеней при неуплате налога (сбора) начинается со дня, следующего за последним днем, установленным для представления налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган.

В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем, пени по платежам в бюджет начисляются, начиная со второго рабочего дня после выходного или праздничного дня, поскольку первый рабочий день считается днем уплаты.

По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1 апреля, к (до) 15 июля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты считаются, соответственно, 28 (29) февраля, 31 марта, 14 июля, 30 сентября и т.п.

3. Количество дней просрочки платежа и действовавшая в эти дни ставка рефинансирования ЦБ России фиксируется в графе 17 карточки «РСБ».

акта и решения налогового органа.

5. В случае ошибки, возникшей по вине налогоплательщика в указании КБК и ОКАТО, пени начисляются в установленном порядке со дня, следующего за днем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика по день принятия налоговым органом соответствующего решения о проведении зачета. День принятия решения о зачете считается днем уплаты налога (сбора), по которому погашается задолженность, и не включается в число дней просрочки платежа при расчете пеней.

6. В случае возникновения проблемной ситуации с начислением пеней, выявленной при сверке с налогоплательщиком расчетов с бюджетом, необходимо проверить соответствие ставки рефинансирования, утвержденной ЦБ России, в НСИ программных средств. При обнаружении ошибки проинформировать об этом Отдел информационных технологий.

После корректировки отделом информационных технологий ставки рефинансирования осуществить пересчет и при необходимости сообщить о результате в отдел работы с налогоплательщиками.

При правильности ставки рефинансирования в НСИ «Системы ЭОД» проверить по карточке «РСБ» количество дней просрочки платежа. При обнаружении ошибки в количестве дней просрочки платежа проинформировать об этом отдел информационных технологий.

Если проверка ставки рефинансирования и количества дней просрочки ошибок не выявила, необходимо проверить алгоритм начисления пеней в карточке «РСБ», который исчисляется по следующей формуле:

SP = N x К х SR x 1/300 x 1/100,

Где: SP – сумма пени

N – недоимка, исчисленная по методике, установленной для определения показателя, указываемого в графе 15 раздела I «Учет работы по направлению требований об уплате налога, требований об уплате сбора и требований об уплате налоговой санкции» Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, утвержденного приказом МНС России от 03.09.2004 № САЭ-3-29/489@.

К – количество дней просрочки платежа, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора до дня фактической уплаты суммы налога (сбора).

SR – действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах.

Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

Отделы учета, отчетности и анализа обязаны контролировать отсутствие возможности ручной корректировки ставки пени.

В случае изменения ставки рефинансирования ЦБ России должна указываться дата, начиная с которой осуществлен пересчет ставки пени. Если ставка пени изменена с опозданием, то пересчет пени с момента изменения ставки рефинансирования по день, когда изменена ставка пени в НСИ программных средств, должен отражаться отдельной строкой с указанием количества дней пересчета и суммы пени. Указанный пересчет осуществляется с учетом хронологии ведения карточки «РСБ».

8. Расчет пеней осуществляется в рублях и копейках. Округление рассчитанной суммы копеек производится до целых копеек.

Пример начисления пеней с применением ставок

рефинансирования Банка России.

Начислено по сроку (дата / сумма – рублей)	Уплачено (дата / сумма - рублей)	Недоимка (рублей)	Число дней просрочки/ ставка рефинансирования Банка России	Начислены пени за соответствующий период (рублей)	Сумма пеней нарастающим итогом (рублей)
6.04 1000,00	11.04 500,00	1000,00	с 7.04 по 10.04 = 4 дня ставка Банка с 6.04 = 30%	4,00	4,00
	16.04 200,00	500,00	с 11.04 по 15.04 = 5 дней ставка Банка с 12.04 = 25%	2,08	6,08
		300,00	с 16.04 по 5.05 = 20 дней ставка Банка с 12.04 = 20%	4,00	10,08
6.05 1000,00		1300,00	с 6.05 по 14.05 = 9 дней ставка Банка с 7.05 = 40%	15,60	25,68
	15.05 700,00	600,00	и т.д.

Ставки рефинансирования, приведенные в примере, взяты условно.

При обнаружении ошибки отдел учета, отчетности и анализа направляет соответствующую служебную записку в отдел информационных технологий, а также в отдел камеральных проверок о необходимости проведения сверки отраженных в карточке «РСБ» начисленных по всем основаниям сумм пеней за проверяемый период.

9. В случае, если законодательством о налогах и сборах установлены конкретные сроки уплаты авансовых платежей, начисление пеней за неполноту уплаты или просрочку исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (сбора) осуществляется только после проводки в карточку «РСБ» начисленных к уплате сумм по налоговым декларациям (расчетам) за соответствующий налоговый (отчетный) период.

10. По налогам, по которым перечисление в различные уровни бюджета осуществляется отдельными расчетными документами (например, налог на прибыль), пени на сумму недоимки по одному бюджету начисляются независимо от наличия переплаты по другому бюджету.

11. При условии своевременного списания денежных средств со счета плательщика и отсутствия вины налогоплательщика пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога (сбора) налогоплательщику не начисляются. Информация о задержке банком исполнения платежных поручений налогоплательщиков направляется в отдел, занимающийся проверками банков для проведения соответствующих контрольных мероприятий.

Решение о списании пеней ввиду отсутствия вины налогоплательщика принимает комиссия налогового органа, состоящая из представителей отдела учета, отчетности и анализа, отдела урегулирования задолженности и юридического отдела.

12. В случае представления налогоплательщиком корректирующей налоговой декларации (расчета) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, одновременно с доначисленной или уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке «РСБ» в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по корректирующей налоговой декларации (расчету).

Для осуществления перерасчета исчисленных ранее сумм пеней за предыдущие периоды в соответствии с представленной налогоплательщиком корректирующей декларацией (расчетом) применяются установленные законодательством в эти периоды ставки пеней.

13 Начисление пеней на доначисленную сумму налога (сбора) по результатам камеральной налоговой проверки производится со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога (сбора) до дня фактической уплаты доначисленной суммы налога (сбора).

Пример: В установленный срок организация представила декларацию в налоговый орган. Срок уплаты налога установлен 30 октября и в этот же день организация перечислила в бюджет доплату по расчету - 30000 рублей. Налоговыми органами 3 ноября проверен расчет организации за 3 квартал и установлено, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 32000 руб. или больше исчисленных плательщиком на 2000 рублей. Требование на доплату 2000 руб. направлено налогоплательщику 10 ноября. Пеня на сумму 2000 руб. начисляется с 1 ноября до дня фактической уплаты.

Операция для перерасчета сумм пеней “к уменьшению” или “к доплате” по корректирующим декларациям (расчетам) налогоплательщиков за предыдущие отчетные периоды, а также по результатам налоговых проверок производится в автоматизированном режиме с учетом подключения архивных данных карточек «РСБ» соответствующих отчетных периодов (в том числе за предыдущие годы).

14. По результатам налоговых проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов при увеличении ранее начисленных сумм налогов (сборов), начисление пеней на дополнительно начисленные суммы производится работником, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога, программными средствами.

Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по результатам налоговых проверок проводятся в карточки «РСБ» налогоплательщика одновременно с дополнительно начисленными суммами налогов на основании решения руководителя налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Начисление пеней на сумму налога (сбора), подлежащую доплате, производится с учетом сложившегося сальдо в соответствующие отчетные (налоговые) периоды по этому же налогу (сбору). Наличие переплаты по другим налогам (сборам) не принимается в расчет при исчислении пени на сумму недоимки по тому налогу (сбору), по которому представлена корректирующая декларация (расчет) к доплате или по которому в ходе налоговой проверки выявлены суммы налога (сбора), подлежащие доплате.

По результатам налоговых проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов при увеличении ранее начисленных сумм налогов (сборов), начисление пеней на дополнительно начисленные суммы производится работником, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога. В решении налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, должна быть указана дата, по которую начислены пени.

Пени по выявленным в ходе налоговой проверки фактам неуплаты, несвоевременной уплаты или не удержания налога надоходы физических лиц начисленные работником, осуществляющим проверку, отражаются в решении налогового органа. Последующее начисление пеней по результатам налоговой проверки осуществляется при не уплате дополнительно начисленной по решению суммы налога на доходы физических лиц без учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом самостоятельно в установленный законодательством срок.

15. Начисление пени по налогу на прибыль организаций имеет свои особенности.

По налогу на прибыль организаций, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, налогу на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налогоплательщиками представляется единая декларация. Вместе с тем, зачисление платежей по указанным видам доходов осуществляется на различные коды Классификации доходов бюджета Российской Федерации (КБК).

В связи с тем, что исполнение обязанности по уплате налога с указанных видов доходов организации оценивается суммарно, по каждому плательщику налога на прибыль (доход) организации должна быть открыта дополнительная консолидированная карточка «РСБ» со значением локального кода 999999999999999999999 по платежам, зачисляемым в федеральный бюджет.

В консолидированной карточке отражаются суммарные данные о начисленных и поступивших суммах налога из карточек «РСБ» со значениями кодов бюджетной классификации доходов бюджета 182 1 01 01011 01 0000 110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет», 182 1 01 01040 01 0000 110 «Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями», 182 1 01 01050 01 0000 110 «Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями», 182 1 01 01060 01 0000 110 «Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями» и 182 1 01 01070 01 0000 110 «Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам».

На основании данных консолидированной карточки «РСБ» производится расчет пеней за несвоевременное или неполное исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в доход федерального бюджета. При этом сохраняется раздельное ведение карточек «РСБ» со значениями кодов 182 1 01 01011 01 0000 110, 182 1 01 01040 01 0000 110, 182 1 01 01050 01 0000 110, 182 1 01 01060 01 0000 110 и 182 1 01 01070 01 0000 110.

Сальдо рассчитывается в консолидированной карточке «РСБ» с локальным кодом 99999999999999999999 по следующей схеме.

Пример. Сальдо расчетов с бюджетом по входящим в консолидированную карточку КБК составляет (рублей):

КБК Сальдо расчетов

недоимка переплата

182 1 01 01011 01 0000 110 3000 -

128 1 01 01040 01 0000 110 4000 -

182 1 01 01050 01 0000 110 - 1000

Итого: 7000 1000

При наличии недоимки по одному КБК и переплаты по другому КБК на следующий день после возникновения переплаты в автоматическом режиме должно распечатываться решение о зачете, а также уведомление о проводимом зачете для вручения налогоплательщику.

При этом могут возникнуть несколько вариантов:

-сумма переплаты равна сумме недоимки по одному из КБК по входящим карточкам «РСБ». В этом случае формируется одно решение о зачете на полную сумму недоимки;

-сумма переплаты достаточна для того, чтобы ее можно было направить на погашение недоимки по двум (или более) входящим КБК. В этом случае формируется несколько решений в пределах имеющейся суммы переплаты. При этом погашаемые суммы по входящим КБК выбираются, начиная с максимальной в порядке убывания;

-сумма переплаты превышает сумму недоимки по всем входящим КБК. В этом случае оформляется столько решений о зачете, сколько требуется для погашения всей суммы недоимки по входящим КБК.

При последующем возникновении недоимки по одной из входящих карточек, остаток суммы переплаты подлежит зачету в погашение недоимки.

В консолидированной карточке с кодом 99999999999999999999 недоимка по налогу будет равна 6000 рублей (7000 –1000). Пени начисляются на сумму недоимки по консолидированной карточке, а именно на 6000 рублей. Например, на эту сумму начислены пени в размере 1000 рублей.

Согласно установленному выше порядку должно быть сформировано решение о зачете суммы в размере 1000 рублей по КБК 182 1 01 01050 01 0000 110 в погашение максимальной суммы недоимки по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 (4000 .руб.). Остаток не исполненной обязанности по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 составит 3000 руб.

Удельный вес недоимки по отдельным КБК в общей сумме недоимки составит:

по КБК 182 1 01 01011 01 0000 110 - 0,5 (3000 /6000)

по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 - 0,5 (3000/6000)

Сумма пеней в размере 1000 рублей распределяется между КБК 182 1 01 01011 01 0000 110 и КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 в соответствии с рассчитанным удельным весом, а именно:

по КБК 182 1 01 01011 01 0000 110 - 500,00 руб. (1000 х 0,5)

по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 - 500,00 руб. (1000 х 0,5)

Суммы пеней в карточках «РСБ» по входящим в консолидированную карточку КБК разносятся исходя из полученного расчета по состоянию на каждое первое число следующего за отчетным месяца или по требованию пользователя на конкретную дату.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах обязанность по уплате налога считается исполненной с момента принятия налоговым органом решения о зачете. В связи с этим, сумма переплаты, на которую сформировано решение налогового органа на зачет, должна автоматически отражаться в консолидированной карточке как исполненная обязанность по уплате налога.

После исполнения органом федерального казначейства решений о зачете указанные операции отражаются в установленном порядке по КБК, входящим в консолидированную карточку.

16. Начисление пени по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций осуществляется в следующем порядке.

По данным декларации за истекший отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) в карточке «РСБ» по установленным срокам уплаты проводятся суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал, исчисленные налогоплательщиком по итогам последнего квартала истекшего отчетного периода.

Пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения текущего отчетного периода не начисляются.

Для определения суммы пени по истечении отчетного (налогового) периода, исходя из фактически полученной прибыли, налоговым органом производится перерасчет сумм ежемесячных авансовых платежей за последний квартал истекшего отчетного (налогового) периода следующим образом:

фактическая сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа делится на 3 и производится сравнение сумм ежемесячных авансовых платежей, указанных налогоплательщиком в декларации за последний квартал предыдущего отчетного периода, и сумм ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных налоговым органом исходя из фактической прибыли за последний квартал истекшего отчетного периода.

Пример. Первоначально исчисленная налогоплательщиком сумма ежемесячных авансовых платежей составила 1000 рублей, а по расчету налогового органа исходя из фактически полученной прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода – 600 рублей. Для расчета пеней берется сумма авансового платежа, равная 600 рублям.

Если по расчету налогового органа сумма ежемесячного авансового платежа равна или превышает первоначально исчисленную налогоплательщиком сумму ежемесячного авансового платежа, то для исчисления пеней принимается первоначально исчисленная налогоплательщиком сумма, равная 1000 рублям.

Пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций исчисляются со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей.

После представления налогоплательщиком декларации по итогам отчетного (налогового) периода в карточке «РСБ» проводятся исчисленные исходя из фактической прибыли суммы «к доплате» или «к уменьшению» с указанием по графе 5 даты регистрации декларации в налоговом органе.

Пени на суммы, подлежащие «к доплате» по истечении отчетного (налогового) периода, начисляются в случае неуплаты этой суммы, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога за соответствующий отчетный (налоговый) период.

17. В аналогичном порядке осуществляется начисление пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями.

18. По единому социальному налогу расчет пеней производится следующим образом.

После представления налогоплательщиком расчета по авансовым платежам за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором указываются суммы ежемесячных авансовых платежей за последний квартал истекшего отчетного периода, в карточке «РСБ» налогоплательщика проводятся указанные суммы по дате регистрации авансового расчета в налоговом органе. В графе «Срок уплаты» по каждому ежемесячному авансовому платежу указывается установленный срок уплаты соответствующего авансового платежа.

В случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам исходя из сумм, указанных в расчете налогоплательщика, со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в порядке, аналогичном начислению пеней по единому социальному налогу.