ВОПРОС 28. АНАЛИЗ Ф.„

В отчете о движении денежных средств в каждом разделе по виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) предусмотрены новые статьи по каждому разделу, посвященному конкретному виду деятельности: «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Кроме того, введена итоговая статья «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Показатель «Чистые денежные средства» является результатом вычета из данных по показателям об их поступлении дан­ных по показателям об их использовании.

Поток денежных средств принято анализировать по трем основ­ным направлениям деятельности предприятия:

1) текущая производственно-хозяйственная деятельность —закупка материалов, оплата услуг, оплата труда работников, расчеты с бюджетом, получение выручки от реализации готовой продукции и т.п.;

2) инвестиционная деятельность— как правило, здесь рассматриваются реальные инвестиции и речь идет о приобретении или реализации основных средств и нематериальных активов, строительстве новых предприятий, внедрении новой техники, новых технологий и т.п.;

3) финансовая деятельность— долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, получение и погашение кредитов и займов, полу­чение или уплата дивидендов, эмиссия акций или облигаций и т.п. Сюда можно отнести использование средств специальных фондов, целевые финансирования и поступления, безвозмездно полученные денежные средства, полученные штрафы, пени, неустойки и другие внереализацион­ные доходы.

Для составления отчетности и анализа движения денежных средств чаще всего используют два метода: прямой и косвенный.

Прямой методосновывается на сопоставлении выручки и других поступлений, так называемого притока денежных средств, с разными суммами оттока денежных средств по вышеупомянутым видам деятель­ности. Такой анализ можно производить, основываясь на данных отчет­ности и Главной книги. Алгоритм расчета здесь достаточно прост.

Текущая деятельность

1.1. Поступления денежных средств:

— выручка от реализации продукции (ф. № 2 или кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»);

— уменьшение дебиторской задолженности (+) или увеличение (-) (по балансу разница колонок на начало и конец анализируемого периода по статьям раздела II актива баланса: «Товары отгруженные», «Дебиторы», «Авансы выданные»).

Всего поступлений

1.2. Направления расхода денежных средств:

— затраты на производство реализованной продукции (стр. 020,030,040 ф. № 2) за вычетом износа основных средств и нематериальных активов (кредитовые обороты по счетам 02 и 05 по Главной книге или можно взять разницу на начало и конец периода в балансе по статьям «Аморти­зация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»);

— увеличение (+) или уменьшение (-) вложений в запасы (ф. № 1 изменения по статьям «Запасы» и «НДС по приобретенным ценностям» раздела II актива баланса);

— увеличение (-) или уменьшение (+) кредиторской задолженности (ф. № 1 изменения по статье «Расчеты с кредиторами» раздела V пассива баланса);

— платежи в бюджет (в Главной книге дебетовый оборот по сче­ту 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Всего расход денежных средств

Итого прирост (+), уменьшение (-) денежных средств от теку­щей деятельности (разность итогов п. 1.1 и п. 1.2).

Инвестиционная деятельность

2.1. Поступления денежных средств:

— выручка от реализации основных средств (кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы»);

— выручка от реализации нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, валютных ценностей и т.д. (кредитовый оборот по счету 91).

Всего поступлений

2.2. Расход денежных средств:

— приобретение основных средств и нематериальных активов (дебе­товый оборот по Главной книге по счетам 01,04, 08 в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств);

— финансовые вложения (дебетовый оборот по счетам 58, 66, 67 в корреспонденции со счетами денежных средств).

Всего расход

Итого прирост (+), уменьшение (-) денежных средств от инвести­ционной деятельности (разность итогов по разделам 2.1 и 2.2).

Финансовая деятельность

3.1. Поступление денежных средств:

— выручка от продажи акций, поступление вкладов в уставной капитал (кредитовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал или прирост по статье «Уставный капитал» раздела III пассива баланса — прирост по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» раздела II актива баланса);

— получение долгосрочных ссуд и займов (ф. № 5, раздел 2);

— целевые поступления (кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование»);

— поступления дивидендов, штрафов, безвозмездной помощи и т.п.
(кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»).

Всего поступлений

3.2. Расход денежных средств:

— погашение ссуд и займов (ф. № 5, раздел 2);

— выплата дивидендов (дебетовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»).