Использование добавочного капитала
-Д83 К80 на увеличение УК
-Д66(67) К51 на выкуп облигаций.
III.Резервный капитал
1.формирование (5% от УК, ежегодно от прибыли)
Д84 К82
2.погашение убытков
Д82 К84.
IV.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Сумма формируется путем реформации баланса- сведения сальдо к нулю сч.99.
Д99 К84- прибыль
Д84 К99- убытки.
Использование:
-на дивиденды
Д84 К70(75)
-на формирование резервного капитала
Д84 К82.
Правила отражения в балансе кредитов и займов
Источник информации:
-ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов» и затрат на их обслуживание»
-Гр.кодекс.
Виды кредитов и займов:
-долгосрочные (>12мес.)(сч.67)
-краткосрочные (<12мес.) (сч.66).
Кредиты выдаются только кредитными организациями; займы могут выдаваться и юридическими и физическими лицами.
Задолженность по кредитам и займам:
-долгосрочная
-краткосрочная.
Срочная- задолженность по которой не истек срок, обусловленная договором, либо пролонгированная.
Просроченная- обратная.
Согласно ПБУ 15/01 при выборе учетной политике организация может использовать 3 метода учета долгосрочной задолженности по кредитам и займам:
1.когда долгосрочная задолженность числится на сч.67 и отражается в бухгалтерском балансе в IV разделе «Долгосрочные обязательства» до истечения срока, обусловленного договором».
2.долгосрочная задолженность числится на сч.67 и в IV разделе, когда до истечения срока этой задолженности остается 365 дней, далее списывается в краткосрочную задолженность
Д67 К66.
При аудите обратить внимание:
1.начисление %
Б.у. | Н.у. |
ПБУ 15/01 | Гл.25 НК |
1)% по кредитам, который взят на приобретение инвестиционных активов (ОС, нематериальных активов,) включаются в первоначальную стоимость (сч.08) до момента постановки актива на учет Д08 К67 | Расходы по выплате % относятся к внереализационным расходам. Данный вид расходов нормируемый и в качестве расхода принимается сумма расходов -по рублевым кредитам: ставка рефинансирования на 10 пунктов (1,1); -по кредитам в иностранной валюте- 15%. |
2)после постановки на учет инвестиционного актива % относятся на сч.91 Д91 К67 | |
% по кредиту, фактическая периодичность выплаты определяется договором |
В балансе задолженность по кредитам и займам отражается с учетом %.
Проверка правильности формирования затрат на производство и реализацию продукции
ПБУ 9/99, НК РФ.
При проведении проверки исследуются в первую очередь:
-форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»
-Главная книга,
-первичные документы.
Аудитору необходимо проверить:
-правильность классификации затрат,
-правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции,
-правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство,
-правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,
-правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство.
Все расходы организации в зависимости от направлений ее деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Прочие расходы на счетах для учета затрат на производство и обращение не учитываются, а относятся на счета финансовых результатов.
Расходы по обычным видам деятельности- это расходы по изготовлению и продаже продукции, а также выполнению работ и оказанию услуг.
Классификация затрат на производство продукции:
1.по экономической роли в процессе производства
-основные и накладные,
2.по составу
-одноэлементные и комплексные,
3.по способу включения в себестоимость
-прямые и косвенные
4.по отношению к объему производства
-переменные, условно-постоянные, условно-переменные,
5.по периодичности возникновения
-текущие и единовременные,
6.по месту возникновения
-основное производство, вспомогательное производство и др.
Затраты организации на производство продукции складывается из следующих элементов:
-материальных затрат,
-затрат на оплату труда,
-отчислений на соцнужды,
-амортизации,
-прочих затрат.
НК предусмотрено выделение 4 элементов затрат:
1.материальные расходы,
2.расходы на оплату труда,
3.сумма начисленной амортизации,
4.прочие расходы.
Также затраты можно группировать по статьям калькуляции.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют сч.20, 23, 25, 26, 28, 29, 97. по дебету данных счетов учитываются расходы, по кредиту- их списание. По окончании месяца учтенные на сч.25, 26, 28, 97 затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.
С кредита сч.20, 23, 29 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
Прямые расходы учитываются на счетах издержек производства и обращения 20, 23, 29, а косвенные- на сч.25, 26. По окончанию месяца косвенные расходы списываются со сч.25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая себестоимость списывается:
Д43(45,90) К20(23,29).
Прямые переменные расходы учитывают на сч.20,23,29. косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на сч.25, а затем списывают с этого счета на сч.20, 23, 29. Условно-постоянные расходы учитывают на сч.26 и в конце месяца списывают:
Д90 К26.
Полная фактическая себестоимость проданной продукции, выручка и финансовый результат исчисляются на сч.90 «Продажи». По дебету сч.90 учитывается полная фактическая себестоимость, по кредиту отражается выручка, полученная за проданную продукцию.
В сч.90 ведется ряд субсчетов:
-90-1 «Выручка»
-90-2 «Себестоимость продаж»
-90-3 «НДС»
-90-4 «Акцизы»
-90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Закрывается только по окончанию года. По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.
Сумма выручки от продажи продукции (услуг) отражается:
Д62 К90-1.
На субсчете 90-2 себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету накопительно (с начало отчетного года).
Себестоимость списывается:
Д90-2 К43(41,44,20)
На субсчет 90-3 учитываются суммы НДС, причитающих к перечислению в бюджет
Д90-3 К68.
На субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции. Суммы таких акцизов отражаются
Д90-4 К68.
По кредиту субсчетов 90-3, 90-4 в течение отчетного года записи не осуществляются.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по 90-1 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Выявленную прибыль ежемесячно списывают:
Д90-9 (с-до) К99.
Убыток списывается обратной записью
Д99 К90-9(с-до).
Т.о., синтетический сч.90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.