Правовая конструкция налога (элементы налога)

П. 1 ст. 2 НК предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности налоговой обязанности плательщика. Исходя из смысла указанной нормы установить налог – это не только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства, порядок ее исполнения, а также иные необходимые для ее исполнения элементы. В связи с этим, установить налог – это значит установить и определить все элементы его правовой конструкции для признания налога законно установленным средством платежа.

В юридической и экономической литературе принято различать существенные и факультативные (дополнительные)элементы налога. Те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, и, соответственно, налог не должен взиматься, называются существенными элементами налога. К факультативным относятся те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности. В то же время дополнительные элементы детализируют специфику конкретного налога, создают завершенную и полную систему правовой конструкции налога. Так, С.Г. Пепеляев достаточно расширительно подходит к определению существенных элементов юридического состава налога, относя с ним следующие: налогоплательщик (субъект налога); объект налога; предмет налога; масштаб налога; метод учета налоговой базы; налоговый период; единица налогообложения; тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения); порядок исчисления налога; отчетный период; сроки уплаты налога; способ и порядок уплаты налога. К факультативным элементам автор относит: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; ответственность за налоговые правонарушения [Пепеляев С.Г. Понятие и значение элементов юридического состава налога // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 92-93].

Деление элементов налога на обязательные и факультативные в интерпретации отдельных исследователей трансформируется в императивные и диспозитивные элементы налога. При этом императивные элементы подразделяются на два вида: фиксированные, содержание которых строго установлено Налоговым кодексом и не подлежит изменению при введении налога (налогоплательщик, объект налога, налоговая база, налоговый период и его составляющие в виде отчетных периодов, порядок исчисления налога) и переменные, которые устанавливаются в законе в виде рамочной конструкции с предоставлением местным представительным органам власти их конкретизации (налоговая ставка, порядок уплаты налоги и сроки уплаты налога. К диспозитивным элементам, которые являются дополнительными к императивным элементам налога и не влияют на законность установления и введения налога, относятся налоговые льготы и сроки представления налоговых деклараций по авансовым платежам по налогам [Березин М.Ю. Императивные и диспозитивные элементы налога // Государство и право. 2006. № 5. С. 56–57].

И.А. Майбуров, считая, что две группы элементов налога (обязательные и факультативные) не исчерпывают все многообразие налогов элементов налога, выделят еще третью группу вспомогательных элементов (носитель налога, предмет налога, единица налога, масштаб налога, налоговый оклад, источник налога), которая в той или иной форме применяется при разработке конструкции налога и используется при установлении налогового обязательства налогоплательщика [Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. – М., 2007. – С. 290].

Отдельные авторы рассматривают правовую конструкцию налога в контексте ее оптимизации. По мнению М.П. Авдеенковой способствовать оптимизации юридической конст­рукции налога должна методика конструирования нало­га, включающая предположительно следующие этапы, основанные на учете соотношения юридического и эконо­мического содержания налога: 1) определение источника и объекта налогообложения; 2) выделение предмета налогообложения; 3) определение перечня налогоплательщи­ков, имеющих отношение к источнику налога; 4) опреде­ление порядка формирования налоговой базы; 5) выбор масштаба налога и единицы налогообложения; 6) уста­новление ставки (ставок) налога; 7) выделение сроков внесения налогового платежа в бюджет; 8) выбор способа внесения налогового платежа в бюджет; 9) выяснение не­обходимости применения льгот (их разработка); 10) вве­дение налоговой ответственности за нарушение установ­ленного порядка расчета и внесения налогового платежа в бюджет [Авдеенкова М.П. Проблемы правовой оптимизации структуры налога // Налоги. – 2008. – № 6. – С. 15].

Универсальных (единых) для всех стран обязательных элементов не существует. В то же время, практически все специалисты, занимающиеся проблемами налогообложения, акцентируют свое внимание на необходимости закрепления в налоговом законодательстве существенных элементов налога как одного из условий законности установления налога. Как отмечают Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев налог может считаться законно установленным только в случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства [Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: учеб. пособие. – М., 1998. – С. 242].

Выделение обязательных элементов налога и закрепление их в законодательстве обусловлено особой важностью отношений в сфере налогообложения, поскольку они затрагивают материальные (в данном случае и личные) интересы налогоплательщиков.

П. 5 ст. 6 НК предусматривает, что налог считается установленным в том случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка (ставки);

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты.

Каждый из элементов налога имеет самостоятельное юридическое значение, играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную функцию, поскольку последствием ненадлежащего определения какого-либо их элементов налогообложения может стать не только конфликтность ситуации, но и возможность неисполнения обязанности уплаты налога на вполне законных основаниях.

Включение в специальные налоговые законы обязательных элементов юридического состава налога не означает, что они могут устанавливаться только путем прямой формулировки, хотя во избежание разногласий в толковании налогового законодательства наличие такой формулировки по каждому конкретному налогу крайне желательно.

В соответствии с п. 1 ст. 13 НК плательщикаминалогов, сборов (пошлин) являются организации или физические лица, которые в соответствии с НК, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

Ст. 14 НК в зависимости от местонахождения организации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Под физическими лицами в качестве плательщиков налогов, сборов (пошлин) понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо поданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК), которые в зависимости от времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь подразделяются на налоговых резидентов и нерезидентов.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 17 НК признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

В качестве физического лица как налогоплательщика п. 1 ст. 19 НК выделяет индивидуальных предпринимателей. К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

Важное значение для распределения налогового бремени имеет понятие «носитель налога», которое близко к понятию «субъект налога». Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налога, т.е. это лицо, которые выступает фактическим плательщиком в результате его переложения с налогоплательщика на данное лицо. Именно за счет носителя налога налоговый платеж поступает в бюджет. Например, потребитель, приобретая подакцизную продукцию, фактически возмещает ее производителю сумму уплаченного им акциза.

В соответствии с п. 1 ст. 28 НК объектами налогообложенияпризнаются обстоятельства, с наличием которых у плательщиков НК, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со специальным налоговым законодательством. Например, при уплате подоходного налога с физических лиц объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком. Наличие объекта налогообложения порождает у конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законодательством налоговый платеж.

Следует обратить внимание, что если по другим элементам налога (например, налоговый период, налоговая база, налоговая ставка) точки зрения экономистов и правоведов практически совпадают, то по объекту налогообложению мы наблюдаем явную полярность научно-практических подходов. Так в экономической литературе преобладает точка зрения, согласно которой объектами налогообложения являются прибыль, различные виды доходов, имущество, стоимость определенных товаров и другие материальные блага [Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М., 1997. – С. 39].В правовой литературе доминирует взгляд на объект налогообложения как на определенный юридический факт, порождающий обязанность уплаты налога [Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. – Серия 11. Право. – 1997. – № 3. – С. 39].

В соответствии с НК объектом налогообложения, в частности, могут быть: товары (ст. 29); работы и услуги (ст. 30); реализация товаров (работ, услуг) (ст. 31); доходы (ст. 34); дивиденды и проценты (ст. 35).

Объект налогообложения граничит с предметом налогообложения, наличие которого является необходимым условием возникновения налоговой обязанности. Предмет налога – это имеющие количественную, стоимостную или физическую характеристики предметы материального мира (товар, доход, недвижимость), которые могут повлечь обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном юридическом состоянии. Однако предмет налогообложения обуславливает лишь возможность возникновения налогового обязательства, но сам по себе не порождает никаких налоговых последствий. Для превращения возможности в реальность необходимо еще и наличие определенной связи межу предметом и субъектом налогообложения, которая может устанавливаться только юридическими фактами. Так, предметом налога на доходы физических лиц выступает сумма дохода, полученная налогоплательщиком, а объектом налога – право собственности на те денежные средства, которые выражают этот доход.

Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана тем, что существует потребность вычленить среди прочих сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

С элементом «объект налогообложения» тесно связано понятие «налоговая база»,которая представляет собой количественную характеристику предмета налога, выраженную в единицах, установленных для данного вида налога. С точки зрения теории налогового права, налоговая база имеет отношение именно к предмету налога, зачастую в практике налогообложения совпадая с ним.

Объект налогообложения устанавливает основания для возникновения налогового обязательства, но не определяет этого обязательства. Основной для определения размера налогового обязательства является налоговая база как совокупная оценка, объем или количество объектов налогообложения в течение конкретного налогового периода. Согласно п. 1 ст. 41 НК налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Следует отметить, что налоговая база – это, прежде всего, количественная характеристика предмета налога, т.к. в количеством отношении оцениваться могут только признаки физического характера, а не юридические факты, составляющие сущность объекта налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 42 НК под налоговым периодомпонимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Необходимо отличать этот элемент налога от понятия «отчетный период». Отчетный период – это период времени, по итогам которого налогоплательщик должен самостоятельно составить и своевременно предоставить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) об имеющемся у него объекте налогообложения и сумме подлежащего с него уплате налога.

Налоговый период связан с исчислением налога, а отчетный период определяет периодичность подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности, составления отчетности и представления ее в налоговые органы.

Относительно некоторых налогов налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Продолжительность (момент начала и момент окончания) каждого налогового периода устанавливается налоговым законодательством применительно к соответствующему налогу (по налогу на добавленную стоимость – календарный месяц; по подоходному налогу с физических лиц – календарный год).

Если отчетный период не совпадает с налоговым, то сумма, исчисленная за отчетный период, является промежуточной и по итогам налогового периода может не только возрасти, но и уменьшится (например, при уплате налога на добавленную стоимость и акцизов).

Налоговая ставкапредставляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 2 ст. 41 НК).

В теории и практике налогообложения выделяют следующие основные виды ставок:

- пропорциональные - устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения. В действующей налоговой системе пропорциональное налогообложение используется наиболее активно (налог на прибыль, налог на недвижимость и др.);

- прогрессивные - устанавливаются в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода. Прогрессия налоговых ставок может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части и каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в белорусской налоговой системе являлась действовавшая до 2009 года подоходная шкала обложения физических лиц;

- регрессивные – устанавливаются в процентом отношении с понижающим характером по мере роста налогооблагаемой базы. Регрессивный метод налогообложения применяется при установлении шкалы ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции (чем выше сумма иска, тем меньше процент (сумма) пошлины). Эффект регрессивного налогообло­жения можно получить и при применении косвенных налогов (акцизы, НДС, налог с продаж), устанав­ливаемые как надбавки к ценам товара (услуги) или к тарифу. В доходах различных покупателей доля этих налогов может быть неодинаковой. Лица с различными доходами, покупающие один и тот же товар, подлежащий косвенному налогообложению, бу­дут уплачивать одинаковую сумму налога. Таким образом, доля косвенного налога выше у лиц с малыми доходами и ниже у лиц с большими доходами.

Введение регрессивного налогообложения достаточно часто применяется в сфере социального налогообложения в рамках стимулирования работодателей в части реального отображения производимых работникам выплат и ликвидации в стране теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам.

Налоговые ставки в зависимости от способа исчисления могут устанавливаться в твердой (фиксированной) сумме (экологический налога, акцизы, земельный налог) и в процентном выражении (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль).

По отношению к налоговому бремени можно выделить номинальные и фактические налоговые ставки. Номинальные – ставки, непосредственно зафиксированные в налоговом законе (номинальное налоговое бремя). Фактические – расчетные ставки, определяемые как отношение фактически уплаченного налога к налоговой базе с учетом применения налоговых льгот (фактическое налоговое бремя).

Порядок исчисленияналога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно, на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. В некоторых случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или таможенный орган или налогового агента. Например, обязанность исчисления сумм налога на недвижимость и земельного налога с физических лиц возлагается на налоговые органы, а подоходного налога с физических лиц – на нанимателя, который является налоговым агентом в рамках удержания подоходного налога при выплате заработной платы работникам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как правило, путем умножения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку.

Порядок уплатыналога – это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. В соответствии с п. 1 ст. 46 НК уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленном НК и другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).

В практике налоговой деятельности применяются три основных способа уплаты налога:

- кадастровый;

- у источника;

- по декларации (расчету).

Уплата налога на основе кадастра основана на использовании данных реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости и др. Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. В связи с этим для данных налогов устанавливаются фиксированные сроки их уплаты. При кадастровом способе уплаты обязанность по исчислению налога, как правило, возлагается на налоговый орган (например, налог на недвижимость с физических лиц).

Второй способ – у источника – означает уплату налога до получения дохода налогоплательщиком. Таким способом уплачивается налог на доходы физических лиц, исчисляемый и удерживаемый бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход налогоплательщику. Использование удержания налога у источника не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налога в случае, если налог по каким-либо причинам налоговым агентом удержан не был в контексте его отсутствия (например, при продаже физическим лицом второго автотранспортного средства в течение календарного года).

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 63 НК). На основе налоговой декларации (расчета) в настоящее время производится уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, экологического налога и некоторых других налоговых платежей. При декларационном способе уплаты обязанность по исчислению и вся полнота ответственности лежат на самом налогоплательщике.

По одному и тому же налогу налоговое законодательство может предусматривать разные способы его уплаты в отношении разных субъектов налогообложения. Например, Закон «О платежах за землю» предусматривает декларационный способ уплаты земельного налога организациями и кадастровый – физическими лицами.

Налог уплачивается в форме наличных денежных средств, либо безналичных перечислений. В обоих случаях уплата осуществляется в национальной валюте; в случаях, предусмотренных законодательством, может иметь место уплата налога в иностранной валюте (например, при уплате сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования).

Сроки уплатыналога – это определенный в налоговом законодательстве период времени (определенная календарная дата), в течение которого (до наступления которой) налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога. Срок уплаты налога может определяться также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено (п. 3 ст. 45 НК).

По большинству налогов установлен следующий срок – не позднее 22-го числа, следующего за отчетным. Для отдельных налогов, учитывая их значимость для доходной части бюджета (налог на добавленную стоимость и акцизы) установлены промежуточные сроки уплаты.

Уплата налога не всегда возможна в сроки, установленные налоговым законодательством.

Формами непосредственного изменения установленных сроков уплаты налоговых платежей в соответствии с п. 1 Положения о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям», являются:

- отсрочка с единовременной уплатой сумм налогов и пени;

- рассрочка с поэтапной уплатой сумм налогов и пени;

- отсрочка по уплате суммы задолженности по налогам и пени с последующей рассрочкой ее погашения;

- налоговый кредит с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита.

Отсрочка и (или) рассрочка предоставляются платель­щикам индивидуально на сумму задолженности по налогам и пени по решению Президента Республики Беларусь на срок не более одного года каждая при наличии одного из следующих оснований:

- угроза экономической несостоятельности (банкротст­ва) в случае единовременной выплаты задолженности по налогам и пени;

- задержка финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа;

- если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Советом Министров Республики Беларусь);

- в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоя­тельств непреодолимой силы.

Отсрочка и (или) рассрочка могут быть предоставлены в отношении всех подлежащих уплате сумм налогов и пени либо их части, по одному или нескольким видам налогов. Начисление пени на суммы задолженности по налогам прекращается с первого дня срока, на который предоставляются отсрочка и (или) рассрочка.

При предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов и пени в случае угрозы экономической несостоя­тельности (банкротства), а также если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, начисляются и уплачиваются проценты в размере не менее 1/4 ставки рефинансирования Национального банка.

Под налоговым кредитом понимается перенос установ­ленных законодательством сроков уплаты налогов, прихо­дящихся на период действия налогового кредита.

Налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов в отношении всей либо части их суммы. Налоговый кредит не предоставляется по на­логам, срок уплаты которых уже наступил.

Налоговый кредит может быть предоставлен по реше­нию Президента Республики Беларусь при наличии одного из следующих оснований:

- угроза экономической несостоятельности (банкротст­ва) в случае единовременной выплаты налога - на срок от одного года до трех лет;

- если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, - на срок от одного месяца до одного года.

Размер налогового кредита не должен превышать:

- суммы налогов, подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит;

- суммы таможенных платежей, подлежащей уплате в отношении товаров, перемещаемых через таможенную гра­ницу Республики Беларусь, в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

За пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Нацио­нального банка, действующей на день уплаты кредита.

Действие отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита прекращается по истечении срока, установленного в решении об их предоставлении, либо в случае:

- досрочной уплаты плательщиком сумм налогов, пени и процентов по ним;

- нарушения плательщиком условий предоставления и погашения отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита, образования у плательщика задолженности по уплате текущих платежей по налогам в бюджет.

В то же время следует отметить, что изменение срока уплаты налога не отменяет действующей обязанности и не создает новой обязанности по уплате налога.

Группу обязательных элементов дополняет группа факультативных элементов, раскрытие которых при установлении налога не обязательна, но возможна. В необходимых случаях в акте налогового законодательства могут также предусматриваться налоговые льготы (как самый распространенный факультативный элемент налога) и основания для их использования, а также иные элементы налога.

Несмотря на факультативный характер налоговых льгот как элемента налогообложения, различные виды налогового льготирования присутствуют в механизме взимания большей части налоговых платежей. Все они имеют одну цель - сокращение размера налогового обязательства или создание более выгодных условий для его выполнения отдельным категориям налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

На территории Республики Беларусь налоговые льготы устанавливаются в виде:

- освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

- пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

- возмещения суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

- в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 43 НК).

В контексте реализации закрепленного в налоговом законодательстве принципов всеобщности и равенства (п. 3 ст. 2 НК), п. 4 ст. 43 НК содержит запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.