Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Оценка вложений

Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости которая определяется следующим образом:

Виды финансовых вложений
Ценные бумаги	Вклады в УК и по договору простого товарищества	Депозиты и вклады, выданные займы, «приобретенная» дебиторская задолженность
Приобретенные за плату	Безвозмездно	Полученные в обмен на другое имущество
Сумма затрат, связанных с приобретением	· Исходя из биржевой стоимости (если это котируемая ЦБ) · Исходя из стоимости, по которой можно продать ЦБ (если это не котируемая ЦБ)	По стоимости имущества передаваемого в обмен	Денежная оценка, согласованная с учредителями / товарищами	По сумме вклада, задолженности, займа

Затраты связанные с приобретением ЦБ включают в себя:

• Суммы, уплачиваемые продавцу,
• стоимость информационных консультационных услуг по приобретению,
• вознаграждения посредникам,
• иные затраты с приобретением.

В первоначальную стоимость финансовых вложений не включаются общехозяйственные расходы, за исключением тех случаев, когда они непосредственно связанные с приобретением.

Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения финансовых вложений, в первоначальную стоимость не включается, а относятся к прочим расходам (ПБУ 15/01).

При приобретении ФВ за инвалюту их стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия вложений к учету.

После принятия ФВ к учету с целью их последующей оценки необходимо разделить эти ФВ на группы:

• ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость,
• ФВ, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость.

К первой группе относятся котируемые ЦБ, другие ФВ, текущая стоимость которых документально подтверждена.

ФВ. В этой группе оцениваются исходя из их рыночной стоимости по которой подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Эля этого ежегодно (ежеквартально, ежемесячно) производится корректировка учетной стоимости данных вложений в соответствии с рыночной стоимостью и предыдущей оценкой списывается на финансовый результат.

Если текущую рыночную стоимость ФВ, ранее отнесенного к 1 группе, теперь определить нельзя, то его оценка в отчетности производится по предыдущей стоимости.

Ко 2 группе относятся все остальные ФВ, которые учитываются по первоначальной стоимости за исключением:

• если покупная стоимость отличается от его номинальной стоимости. Организациям разрешается разницу между покупной и номинальной стоимостью равномерно относить на фин-ый результат в течение срока обращения (чтобы к моменту погашения учетная стоимость сравнялась с номинальной). Данный вариант касается долговых ЦБ.
• Когда произошло обесценение ФВ. Обесценение - устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого ФВ.

Если возникла такая ситуация необходимо определить расчетную стоимость ФВ. Расчетная стоимость = учетная стоимость- сумма снижения стоимости.

Для определения рыночной стоимости необходимо проверить выполнение следующих условий:

• на две последние отчетные даты учетная стоимость существенно выше расчетной
• в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения.
• Отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

При выполнении данных условий создается резерв под обесценение ФВ.Резерв создается только под некотируемые ФВ за счет фин-ых рез-тов. Сумма резерва определяется по сумме снижения стоимости.

Расчетная стоимость в случае обесценения ФВ и создания соответствующего резерва с аналогичными ФВ на основании соответствующих проверок.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение –

- появление признаков банкротства у эмитента ЦБ,

- совершение на рынке ЦБ большого количества сделок с аналогичными БЦ по ценам существенно ниже их учетной стоимости,

- отсутствие или существенные снижения поступлений от ФВ в виде процентов или дивидендов.

Проверка на обесценение ФВ производится не менее 1 раза в год по состоянию на 31 декабря (возможно проведение проверки в рамках промежуточной отчетности). Если очередная проверка на обесценение выявила снижение (повышение) расчетной стоимости, то в этом случае необходимо скорректировать сумму резерва (увеличить или уменьшить).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких ФВ показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Оценка ФВ при выбытии

Котируемые ФВ	Не котируемые ФВ
	ЦБ	Вклады в УК (кроме акций), депозиты в банках, выданные займы, дебиторская задолженность
Исходя из стоимости, рассчитанной по результатам последней переоценки	- По первоначальной стоимости каждой единицы, - По средневзвешенной первоначальной стоимости, - ФИФО.	До первоначальной стоимости каждой единици.

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «ФВ» счет активный, основной, имущественный, балансовый.

Учет ФВ ведется на основании договора купли-продажи, актов купли-продажи, платежных и иных документов.

В соответствии с ПБУ 19/02 организации, осуществляющие ФВ, обязаны обеспечить их аналитический учет.

В аналитическом учете отражается следующая информация:

* Наименование ЦБ,

* Наименование эмитента,

* Номер, серия,

* Номинальная стоимость,

* Покупная стоимость,

* Расходы по приобретения ЦБ,

* Общее количество,

* Дата покупки и др.,

Кроме того в аналитическом учете все финансовые вложения по сроку погашения должны быть разделены на группы – долгосрочные и краткосрочные - до года.

Учет поступления ФВ.

Поступление ФВ отражается по Д-ту 58 счета.

Варианты поступления:

1. Приобретение за плату ФВ Д58 К76,51,(50).

Все дополнительные расходы по приобретению ФВ отражаются по Д-ту 58 счета - Д58 К76,50,70,71…

2.Получение безвозмездно ФВ (ценных бумаг и т.д.) Д58 К98

3. Вклады в УК других организаций имущества - Д58 К 01, 10,50,51, … .

4. Выдача займов - Д58 К50,51.

Приобретенные ЦБ могут храниться в кассе организации или в специальном отделе банка – депозитарии.

Расходы, связанные с услугой депозитария Д91/2 К76,51

Операции с финансовыми вложениями не облагаются НДС, за исключением посреднических услуг.

По ФВ, относящимся к первой группе (по которым можно определить текущую рыночную стоимость) организация производит корректировку их учетной стоимости в соответствии с текущей рыночной стоимостью при этом разница м/у этими двумя видами оценки относится на финансовый результат.

Д58 К91/1 – дооценка

Д91/2 К58 – уценка.

По некотируемым ФВ разница м/у покупной и финансовой стоимостью списывается на фин-ый результат в момент получения дохода Д58 К91/1 – номинальная больше покупной, Д91/2 К58 – покупная больше номинальной

При обесценении ФВ организация образует резерв на сумму списания стоимости Д91/ 2 К59

Корректировка резерва: при повышении расчетной стоимости - Д59 К91/1 , при понижении - Д91/2 К59.