Денежные доходы и расходы коммерческих организаций

В экономической теории под “доходом” понимают денеж- ную сумму, законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта. Денежные доходы коммерческих организаций скла- дываются из выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации имущества (основных фондов, инвентаря, нематериальных активов и т. п.); внереализационных доходов; арендной платы.

Главным источником денежных доходов является выручка от реализации продукции (работ, услуг), размер которой опре- деляется объемом реализуемой продукции и ее ценой. В свою очередь объем реализации продукции (работ, услуг) зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.

Далее рассмотрим, что включается в понятие “доход”, виды доходов и как они измеряются.

С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгал- терскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н1, которое устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и стра- ховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Согласно п. 2 этого Положения “доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате по- ступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собст- венников имущества)”.

Из сказанного следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы.

Однако не все денежные средства признаются доходами. Так, не признаются доходами организации следующие поступ- ления:

· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспорт-

ных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· суммы по договорам комиссии, агентским и иным анало- гичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

· суммы в порядке предварительной оплаты продукции,

товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· суммы задатка и залога;

· суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1 В ред. приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н.

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие поступления.

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связан с обычной производственно- коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

· выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

· выручка (арендная плата) за предоставление во временное

пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды (для организаций, предметом деятельности которых яв- ляется предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование);

· выручка (лицензионные платежи, включая роялти1), пос-

тупившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек- туальной собственности (для организаций, предметом деятель- ности которых является предоставление за плату прав);

· выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных

капиталах других организаций (для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций).

Под прочими поступлениями понимаются доходы, не свя- занные с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, т. е. не связан- ные с предметом ее деятельности.

Такими доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

1 Роялти — компенсация за использование патентов, авторских прав, природных ресурсов и других видов собственности, выплачивае- мая в виде процента от стоимости товаров и услуг.

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные об- разцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капита-

лах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совмест-

ной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование

денежных средств организации, а также проценты за исполь- зование банком денежных средств, находящихся на счете орга- низации в этом банке.

К прочим доходам, носящим незаработанный характер, относятся:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации

убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прочими доходами считаются также поступления, возни- кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяй- ственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.), а также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В отличие от доходов, полученных от обычных видов дея- тельности, прочие поступления отражаются в бухгалтерском

учете на счете “Прибыли и убытки” организации, кроме слу- чаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Величина выручки и прочих поступлений на предприятии (в организации) определяется следующим образом:

· выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в

денежном выражении, равной величине поступления денеж- ных средств или иного имущества или величине дебиторской задолженности (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и др., т. е. поступлений, не прина- длежащих организации);

· при продаже продукции и товаров, выполнении работ и

оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предо- ставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка при- нимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности независимо от продолжительности отсрочки или рассрочки платежа;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово-

ров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или при- знанных должником;

· кредиторская задолженность, по которой истек срок иско-

вой давности, включается в доход организации в сумме, по кото- рой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

В условиях перехода производственных предприятий на рыночные отношения доходы стали играть первостепенную роль в системе показателей их хозрасчетной деятельности. От размера доходов находится в прямой зависимости возможность самофинансирования, поскольку доходы покрывают расходы и предопределяют конечный финансовый результат.

Далее рассмотрим расходы коммерческой организации, их структуру. Основные понятия расходов приведены в Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденном Министерством финансов РФ 6 мая 1999 г.

№ 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 г.

№ 156н).

Расходами коммерческой организации признается умень- шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой ор- ганизации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т. е. не все затраты признаются расходами. Не признаются расходами предприятия (организации) те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:

а) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных ак- тивов (основных средств, незавершенного строительства, нема- териальных активов);

б) расходы по внесению средств в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционер- ных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в) перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на проведение спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;

г) расходы по договорам комиссии, агентским и иным дого- ворам в пользу комитента;

д) выбытие в порядке предварительной оплаты материаль- но-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материаль- но-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ж) перечисление средств в погашение кредита, займа, по- лученных организацией.

В Положении по бухгалтерскому учету “Расходы органи- заций” выбытие активов именуется оплатой.

В зависимости от характера, условий осуществления и на- правлений деятельности расходы коммерческой организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказа- нием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельно- стью.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,

товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе пе- реработки (доработки) материально-производственных запа- сов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержа- нию их в исправном состоянии; коммерческие, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятель- ности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Для целей определения предприятием финансового ре- зультата деятельности от обычных видов деятельности рас- считывается себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся расходы, не связанные с предметом деятельности организаций.

К ним, в частности, относятся:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во вре- менное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (организации);

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз-

никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах

других предприятий (организаций);

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи- санием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за

предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре-

дитными организациями.

К прочим расходам также относятся:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных предприятием (организацией) убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прочими расходами являются и такие, как:

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, аварии, национализация имущества).

На практике в предприятиях торговли и заготовок доход определяется как разность между денежной выручкой от реа- лизации товаров и покупной стоимостью товаров. Источника- ми формирования дохода торговых предприятий являются:

1) часть прибавочного продукта, созданного в сфере материаль-

ного производства и передаваемого в сферу товарного обращения через торговые скидки и др.; 2) часть прибавочного продукта, создаваемого в сфере обращения трудом торговых работников. Практически доход по торговой деятельности образуется за счет торговых скидок и надбавок, накидок, комиссионного вознагра- ждения и возмещений из бюджета.

Для целей управления затратами на предприятиях и в орга- низациях учитывают расходы по статьям затрат в соответствии с НК РФ.

Главный мотив деятельности любой коммерческой органи- зации в условиях рынка — получение максимальной прибыли. Реальные возможности реализации этой цели во многом ограни- чены издержками и спросом на выпускаемую продукцию (рабо- ты, услуги). В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли и даже на краткосрочные убытки, используя имеющиеся накопления. Однако продолжительное время существовать без прибыли коммерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке, не выдержит кон- курентной борьбы. Поскольку издержки являются основным ограничителем прибыли и одновременно фактором формиро- вания цены, то принятие решений невозможно без финансового анализа имеющихся издержек производства и обращения, при- были и рентабельности.