Вопрос 11. Доходы и расходы коммерческих предприятий
В экономической теории под "доходом" понимают денежную сумму, законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта. Денежные доходы коммерческих организаций складываются из выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации имущества (основных фондов, инвентаря, нематериальных активов и т. п.); внереализационных доходов; арендной платы.
Главным источником денежных доходов является выручка от реализации продукции (работ, услуг), размер которой определяется объемом реализуемой продукции и ее ценой. В свою очередь, объем реализации продукции (работ, услуг) зависит от потребностей рынка, спроса и предложения на рынке.
Далее рассмотрим, что включается в понятие "доход", виды доходов и как они измеряются.
С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от б мая 1999 г. № 32н, которое устанавливает правила формирования информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Согласно Положению "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".
Из сказанного следует, что поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы.
Однако не все денежные средства признаются доходами. Так, не признаются доходами организации следующие поступления:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
суммы задатка и залога;
¦ суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие поступления.
Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связано с обычной производственнокоммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности являются:
¦ выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
¦ выручка (арендная плата) за предоставление во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды (для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование);
¦ выручка (лицензионные платежи, включая роялти)1, поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности (для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав);
¦ выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций (для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций).
К прочим поступлениям относятся:
¦ поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
¦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
1 Роялти — компенсация за использование патентов, авторских прав, природных ресурсов и других видов собственности, выплачиваемая в виде процента от стоимости товаров и услуг.
¦ проценты, полученные за предоставление в пользование средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
¦ штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;
¦ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
¦ поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов (за исключением внеооборотных активов).
Прочими доходами являются также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.
п.), страховое возмещение, а также стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
В отличие от доходов, полученных от обычных видов деятельности, прочие поступления отражаются в бухгалтерском учете на счете "Прибыль и убытки" организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (например, поступления от продажи основных фондов зачисляются на счет "Реализация и прочее выбытие основных средств").
Величина выручки и прочих поступлений на предприятии (организации) определяется следующим образом:
выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества, или величине дебиторской задолженности (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и др., т. е. поступлений, не принадлежащих организации);
при продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности независимо от продолжительности отсрочки или рассрочки платежа;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, по которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
В условиях перехода производственных предприятий на рыночные отношения доходы стали играть первостепенную роль в системе показателей их хозрасчетной деятельности. От размера доходов находится в прямой зависимости возможность самофинансирования, поскольку доходы покрывают расходы и предопределяют конечный финансовый результат.
На практике на предприятиях торговли и заготовок давно установилось понятие "доход" (валовой), который определяется как разность между денежной выручкой от реализации товаров и покупной стоимостью товаров. Источниками формирования дохода торговых предприятий являются: 1) часть прибавочного продукта, созданного в сфере материального производства и передаваемого в сферу товарного обращения через торговые скидки и др.; 2) часть прибавочного продукта, создаваемого в сфере обращения трудом торговых работников. Практически доход по торговой деятельности образуется за счет торговых скидок и надбавок, накидок, комиссионного вознаграждения и возмещений из бюджета.
Рассмотрим расходы коммерческих организаций, их структуру. Основные понятия расходов приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Министерством финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.
Расходами коммерческой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т.е. не все затраты признаются расходами. Не признаются расходами предприятия (организации) те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:
а) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);
б) расходы по внесению средств в уставные (складочные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
в) расходы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента;
г) выбытие в порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
д) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
е) перечисление средств в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" выбытие активов именуется оплатой.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы коммерческой организации; подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальнопроизводственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материальнопроизводственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; коммерческие, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Для целей определения предприятием финансового результата деятельности от обычных видов деятельности рассчитывается себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.
К прочим расходам относятся:
¦ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (организации);
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (организаций);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных предприятием (организацией) убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и др.;
прочие расходы.
Прочими расходами также являются:
¦ расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, аварии, национализация имущества).
Изложенные выше понятия и порядок учета расходов в организации соответствуют Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации", введенному в действие с 1 января 2000 г.
Главный мотив деятельности любой коммерческой организации в условиях рынка — максимальное получение прибыли.
Реальные возможности реализации этой цели во многом ограничены издержками и спросом на выпускаемую продукцию (работы, услуги). В отдельных случаях организация может пойти на временное снижение прибыли и даже на краткосрочные убытки, используя имеющиеся накопления. Однако продолжительное время существовать без прибыли коммерческая организация не может, так как она не выстоит на рынке, не выдержит конкурентной борьбы. Поскольку издержки являются основным ограничителем прибыли и одновременно фактором формирования цены, то принятие решений невозможно без финансового анализа имеющихся издержек производства и обращения, прибыли и рентабельности.