Понятие основного капитала, его кругооборот и источники формирования. Амортизация и ее методы

Деление капитала на основной и оборотной связано с характе­ром их кругооборота и формой участия в создании готового продукта. Основным капиталом организации называются денеж­ные средства, инвестированные во внеоборотные активы.

Внеоборотные активы представлены:

-основными средствами;

-нематериальными активами;

-вложениями в незавершенное капитальное строительство;

-долгосрочными финансовыми вложениями;

-другими активами.

Наиболее значимая часть внеоборотных активов – основные средства. Основные средства – это денежная оценка основных фондов, используемых в производстве продукции, выполнении работ или оказа­нии услуг, либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев и стоимостью не менее 40000 руб. (ПБУ 6/01).

В зависимости от роли деятельности предприятия основные фонды подразделяют на производственные и непроизводственные. Непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания нужд ЖКХ, здравоохранения, образования, культуры.

Кругооборот основных средств включает:

-износ основных средств и начисление амортизации;

-накопление средств для полного восстановления;

-замену основных средств путем финансирования прямых инвестиций.

Нематериальные активы – это часть внеоборотных активов организации, в отношении которых выполняются следующие условия:

-отсутствие материально- вещественной (физической) структуры;

-возможность выделения или отделения (идентификации) от другого имущества;

-использование в производстве продукции, работ, услуг, в управлен­ческой деятельности;

-срок использования – свыше 12 месяцев.

К ним относятся приобретение патентов на продукцию, прог­раммное обеспечение, товарных знаков, организационные расходы, деловая репутация организации.

Кругооборот НМА аналогичен кругообороту основных средств. Источниками воспроизводства основных средств и НМА в организации являются:

-собственные финансовые ресурсы (чистая прибыль и амортиза­ционные отчисления);

-привлеченные финансовые ресурсы- средства инвесторов, получен­ные от эмиссии акций, вкладов в уставный капитал; денежные средства, посту­пающие в порядке перераспределения из централизованных инвес­тиционных фондов объединений предприятий (ФПГ);

-заемные средства – кредиты коммерческих банков, средства бюдже­тов.

Амортизационные отчисления представляют собой денеж­ную форму перенесенной на произведенный продукт части стоимости основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется с использованием следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшающегося остатка;

- способ списания стоимости по сумме лет полезного испытания;

-способ списания стоимости пропорционально произведенной продукции или оказанным услугам.

При линейном способе годовая сумма начисления аморти­за­цион­ных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимос­ти объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например, приобретен объект стоимостью 200 тыс. руб. сроком использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100% : 5лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 40 тыс. руб. (200*20: 100).

При способе уменьшающегося остатка годовая сумма начис­ления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточ­ной стоимости объекта основных средств на начало года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяют по переч­ню высокотех­но­логичных отраслей и эффективных видов машин и обо­рудования, устанавливаемому федеральными исполнительными орга­нами власти.

При способе уменьшающегося остатка возможности его при­менения связаны с использованием ускоренных методов начисления амортизационных отчислений, особенно в первые годы эксплуатации объектов. Однако при использовании данного способа значительно удли­няется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуата­ции. Например, рассчитаем амортизационные отчисления при первоначальной стоимости объекта 200 тыс. руб., сроке полезного использования 5 лет, годовой норме амортизационных отчислений – 20%, коэффициенте ускорения – 2.

1-й год: 200 / 5 × 2= 80 тыс. руб.;

2-й год: 200 – 80 = 120; 120 / 5 × 2= 48 тыс. руб.;

3-й год: 120 – 48 = 72; 72 / 5 × 2= 28,8 тыс. руб.;

4-й год: 72 – 28,8 = 43,2; 43,2 / 5 × 2= 17,28 тыс. руб.;

5-й год: 43,2 – 17,28 = 25,92; 25,92 / 5 × 2=10,37 тыс. руб.

Всего начислено за 5 лет 184,45 тыс. руб., недоначислено 15,55 тыс. руб. (200 – 184,45). Таким образом, предприятие будет продолжать начисление амортизации и по истечении 5 лет до полного погашения первоначальной стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающих­ся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составляет 66,6 тыс. руб.; во второй год – 4/15, или 26,6%, что составит 53,32 тыс. руб.; в третий год – 3/15 (20%), что составит 40 тыс. руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений произво­дится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, приоб­ретен автомобиль грузоподъемностью 2т, с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчисле­ний исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагае­мого объема продукции составит 833 руб. (5 × 100 / 600).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основ­ных средств в течение отчетного года производится ежемесячно неза­висимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчислен­ной годовой суммы.

Согласно ст. 256-258 НК РФ основные средства и НМА отно­сятся к амортизируемому имуществу. Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы (табл. 3.1):

Таблица 3.1

1 – 1-2 года полезного использования	6 –10-15 лет
2 –2-3 года	7 –15-20 лет
3 –3-5 лет	8 –20-25 лет
4 –5-7 лет	9 –25-30 лет
5 –7-10 лет	10 –свыше 30 лет

Классификацию основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, определяет правительство РФ.

259 статей НК РФ установлено 2 метода амортизации:

-линейный метод;

-нелинейный метод.

Линейный метод амортизации применяется к зданиям, сооруже­ниям, передаточным устройствам, входящим 8-10 амортизационные груп­пы (20 лет и выше). К амортизационным группам 1-7 группы пред­приятие самостоятельно определяет, какой из двух методов будет применять.

При линейном методе норма амортизации определяется по формуле

где n – срок полезного использования основных средств, выраженный в месяцах.

При нелинейном методе норма амортизации определяется следующим образом:

При этом, если остаточная стоимость основных средств дости­гает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, то со следующего месяца амортизация по этому объекту основных средств исчисляется следующим образом:

- остаточная стоимость (20%) фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;

-сумма начисленной амортизации за месяц определяется следующим образом:

20% от первоначальной стоимости основных средств

количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования ОС

По НМА определение срока полезного использования произво­дится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответству­ющим договором. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, он устанавливается 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Таким образом, процесс амортизации можно определить как способ возмещения стоимости основных средств. Амортизационный фонд рас­ходуется непосредственно с расчетного счета организации на финанси­рование новых инвестиций в основные фонды.

Для экономически обоснованного определения размера амор­тизации важное значение имеет стоимостная оценка основных фондов. Первоначальная стоимость основных фондов определяется как сумма расходов на их сооружение или приобретение, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования (монтаж) (за исключением НДС). Основные средства, поступающие в качестве взносов в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определенной соглашением сторон.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Стои­мость начисленного износа.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в современных условиях (в современных ценах).