Анализ распределения и использования прибыли предприятия
После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), а вторая - на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.
Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, сокращается объем производства продукции, и как результат - поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников, и как следствие - к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает. Последняя определяется индексом реальной оплаты по формуле:
Индекс(средняя зарплата + дополнительные выплаты на одного работника)
Индекс потребительских розничных цен
Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях, то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.
Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (табл.64).
Данные табл. 64 отражают процесс формирования налогооблагаемой и чистой прибыли и распределение ее в фонды предприятия. Анализ формирования и использования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась общая сумма средств отчислений в фонды.
Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменение суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Ki).
Таблица 64
Данные об использовании прибыли, млн. руб.
| Показатель | План | Факт |
| 1. Прибыль от реализации продукции | ||
| 2. Прибыль от прочих видов деятельности | - | |
| 3. Балансовая сумма прибыли | ||
| 4. Налог на недвижимость | ||
| 5. Прибыль, полученная сверх установленного уровня рентабельности, перечисляемая в бюджет | - | - |
| 6. Прибыль от ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях, облагаемая налогом по специальным ставкам | - | - |
| 7. Льготируемая прибыль | ||
| 8. Налогооблагаемая прибыль (стр.3-стр.4-стр.5-стр.6-стр.7) | ||
| 9. Налог на прибыль по действующей ставке | ||
| 10. Налог на доходы от ценных бумаг | - | - |
| 11. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (стр.3-стр.4-стр.5-стр.9-стр. 10) | ||
| 12. Экономические санкции | - | |
| 13. Отчисления из прибыли в благотворительные фонды | ||
| 14. Чистая прибыль (стр.11 - стр.12 - стр.13) | ||
| 15. Распределение чистой прибыли: в резервный фонд в фонд накопления в фонд потребления | ||
| 16. Доля в чистой прибыли, % резервного фонда фонда накопления фонда потребления |
Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов: Фi = ЧП •Ki. Значит, для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа (табл. 65).
Таблица 65
Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений
в фонды предприятия
| Вид фонда | Сумма распределяемой прибыли млн. руб. | Доля отчислений % | Сумма отчислении, млн. руб. | Отклонение от плана | |||||
| всего | в том числе за счет | ||||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | ЧП | отч | ||
| Резервный | +70 | +70 | - | ||||||
| Накопления | +1440 | +700 | +740 | ||||||
| Потребления | -110 | +630 | -740 |
Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд (табл. 66):
(142)
Таблица 66
Расчет влияния факторов второго уровня на сумму отчислений
в фонды предприятия
| Фактор | Изменение суммы, млн. руб. | |||
| чистой прибыли | отчислений в фонд предприятия | |||
| резервный | накопления | потребления | ||
| Объем продаж | -158 | -7,9 | -79,0 | -71,1 |
| Структура товарной продукции | +536 | +26,8 | +268 | +241,2 |
| Цены реализации | +3335 | +166,75 | +1667,5 | +1500,75 |
| Себестоимость продукции | -2317 | -115,85 | -1158,5 | -1042,65 |
| Внереализационные результаты | +704 | +35,20 | +352,0 | +316,80 |
| Налог на недвижимость | -60 | -3,00 | -30,0 | -27,00 |
| Налог на прибыль | -485 | -24,25 | -242,5 | -218,25 |
| Экономические санкции | -80 | -4,00 | -40,0 | -36,00 |
| Отчисления в благотворительные фонды | -75 | -3,75 | -37,5 | -33,75 |
| Итого | +1400 | +70,00 | +700,0 | +630,00 |
Данные табл. 66 показывают причины увеличения суммы отчислений в фонды предприятия, что позволяет сделать определенные выводы и разработать мероприятия, направленные на увеличение суммы прибыли, а соответственно фондов накопления и материального стимулирования. В нашем примере прирост отчислений в фонды предприятия вызван увеличением объема продаж, изменением структуры реализованной продукции, повышением отпускных цен, доходами по внереализационным операциям. Отрицательное влияние оказали такие факторы, как повышение себестоимости продукции, увеличение налога на недвижимость, на прибыль, экономические санкции за сокрытие прибыли, занижение налогов и несвоевременное внесение их в бюджет, а также сверхплановые отчисления прибыли в благотворительные фонды.
Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.
Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.
Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.