Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока погашения, который установлен договором.

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность:

а) при размещении облигаций по цене, превышающей номинальную стоимость: Д-т 51, К-т 66, 67 - на номинальную стоимость облигаций; Д-т 51, К-т 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы": Д-т 98, К-т 91;

Пример. Организация выпустила и разместила облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт.

Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.

Размещение облигаций производилось по цене 1,2 от номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кор. счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	Размещен облигационный заем
	Отражено превышение цены размещения займа над номинальной стоимостью		98/1
	Равномерно производится признание дохода (300 000 руб. : 12 мес.)	98/1	91/1
	Погашен заем

б) при размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости: Д-т 51, К-т 66, 67 - на сумму полученных денежных средств. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91, К-т 66, 67.

Причитающиеся по облигациям проценты к уплате учитываются в составе прочих расходов и отражаются в учете записью: Д-т 91, К-т 66, 67.

Пример. Общество разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кор. счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	Размещен облигационный заем
	Доначислена часть превышения номинальной стоимости над ценой размещения (600 000 руб. : 12 мес.)	91/2
	Погашен заем

Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.

При погашении облигационного займа делается запись: Д-т 66, 67, К-т 51.

При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости:

Д-т 51, 52, К-т 66, 67 - на фактически полученную сумму денежных средств при выдаче векселя;

Д-т 91, К-т 66, 67 - на сумму причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта.

Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита под залог векселя.

Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается организация и с баланса он не снимается.

Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более года к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открывается отдельный субсчет.

Пример.В качестве оплаты за реализованную продукцию Общество получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 тыс. руб. со сроком оплаты через месяц. Под залог этого векселя Общество взяло кредит в обслуживающем банке на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 12 % годовых.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кор. счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	Реализована продукция
	Получен собственный вексель покупателя	62/вп
	Вексель дисконтирован в банк в качестве обеспечения кредита
	Получена сумма кредита		66/1
	Начислены проценты (1320*12%/12 мес.)	91/2	66/2
	Погашен кредит и проценты по нему	66/1