Аудит внешнеэкономической деятельности

11.09.12

ТЕМА: основные правила ведения внешне-экономической деятельности

1 ВОПРОС: нормативно-правовое регулирование внешне-экономической деятельности

Углубление рыночных реформ в нашей стране объективно вызывает необходимость определения приоритетов во внешне-экономической деятельности. Перспективой в этом плане предусматривается экономическая политика, идущая по пути всеобщего сосредоточения вывоза сырья и одновременно создания благоприятных условий для участников внешне-экономической деятельности по расширению экспорта продукции высокой степени обработки.

Реализация таких подходов лежит через дальнейшее совершенствование нормативно- правовой базы регулирования внешне-экономической деятельности, сокращение административных и расширение экономических методов таможенно- тарифного регулирования внешне-экономической деятельности, условий экспортного и валютного контроля.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бух учета операций в иностранной валюте является учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 с последующими изменениями.

Перечень действующих нормативных актов, именуемые таможенным законодательством (таможенный кодекс, закон о валютном регулировании и валютном контроле, закон о таможенном тарифе, закон о службе в таможенных органах), помимо этих законов таможенные вопросы излагаются еще примерно в 20 законах, примерно в 50 указах президента РФ и около 300 постановлений, кроме того для каждого региона действуют правовые акты региональных таможенных управлений и таможен.

Базовым документом, определяющим валютное регулирование является закон РФ о валютном регулировании и валютном контроле, в нем определены основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а так же их ответственность за соблюдение валютного законодательства.

К принципам валютного регулирования и валютного контроля внешне-экономической деятельности относятся:

1. единство внешней и внутренней политики РФ

2. единство валютного регулирования и валютного контроля

3. приоритет экономических мер по реализации государственной политики в области валютного регулирования

4. равенство участников внешне-торговой деятельности и недопустимости их дискриминации

5. обеспечение государством защиты прав и экономических интересов участников внешне-торговой деятельности при осуществлении валютных операций

6. исключение неоправданного вмешательства государства, его органов в операции резидентов и не резидентов

7. нормативно-правовое регулирование внешне-экономической деятельности распространяется на ее участников, состав которых представлен по законодательству РФ, как резидент, так и не резидент.

Резиденты представлены как физическими так и юридическими лицами. Состав резидентов физических лиц представлен гражданами РФ, кроме тех, кто проживает за рубежом в соответствии с законодательством другого государства, к ним относятся так же граждане постоянно проживающие на территории РФ на основании вида на жительство, предусмотренное законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства.

Перечень резидентов юридических лиц более широкие и включает:

1. юридические лица, созданные на территории РФ в соответствии с законодательством
2. находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения
3. дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и другие ее официальные представительства, находящиеся за пределами территории РФ включая представительство РФ при межгосударственных или межправительственных организациях
4. органы федерального уровня субъектов и муниципальных образований РФ, которые выступают в отношениях, регулируемых валютным и иным законодательствам РФ

Не резидентами являются:

1. физические лица, не являющиеся резидентами
2. юридические лица, находящиеся за пределами территории РФ, созданные в соответствии с законодательством конкретного иностранного государства
3. иностранные дипломатические представительства, консульские учреждения и постоянные представительства иностранных государств, аккредитованные в РФ, а так же постоянные представительства при межгосударственных и межправительственных организациях
4. межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ

2 ВОПРОС: общая характеристика валютных операций

Поскольку ведя предпринимательскую деятельность субъекты малого и среднего предпринимательства зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты и т д. бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в бух учете и для целей налогообложения такие операции, при этом следует учитывать что валютные операции во первых не всегда разрешены, а во вторых требуют особого отношения. все валютные операции можно разбить на 2 большие категории:

1. проводимые м/у резидентами и не резидентами
2. проводимые м/у резидентами

валютные операции м/у резидентами в целом запрещены, однако имеется ряд исключений, например:

1. валютные операции м/у фирмами и банками, т е получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупка векселей у банков, уплата банку комиссионного вознаграждения в валюте
2. расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а так же продаже товаров в магазинах без пошлинной торговли
3. расчеты в валюте м/у российскими фирмами, если одна из них импортер или экспортер, а другая посредник по импортному или экспортному контракту, в этом случае например импортер может оплачивать свой импортный контракт через посредника, перечислив ему валюту
4. платежи в валюте российским транспортным компаниям за перевозку экспортных и импортных грузов
5. выплаты валюты работникам при направлении их в командировку за рубеж

Кроме того значительной свободой пользуются российские банки, например банке вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов.

Российские фирмы имеют право покупать и продавать иностранную валюту, так же они могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, причем открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом.

Организации обязаны оформлять паспорт сделки на каждый внешне-экономический контракт. Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты организации резиденты в праве иметь валютные счета в российских и зарубежных банках. Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступившие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а так же проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

3 ВОПРОС: экспортные и импортные контракты

Экспорт и импорт товаров, работ и услуг оформляются контрактом, договором, заключаемым продавцом и покупателем, т е исполнителем и заказчиком в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а так же с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли таможенного и валютного законодательства.

Контракт служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности сторон. В контракте определяется предмет сделки, т е наименование, количество и характеристики товаров, работ, услуг, предоставляемых продавцом покупателю, требования, предъявляемые к поставке, цена, порядок и сроки оплаты.

Одним из важнейших в контракте являются условия поставки, к ним относятся момент перехода права собственности к покупателю, распределение затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара, страхованию и таможенным платежам. В международной практике принято пользоваться едиными унифицированными нормами, содержащие базисные условия поставок. В контракте определяется стоимость или цена товара, работ, услуг, т е контрактная стоимость в виде денежной суммы в определенной валюте, т е валюта контракта.

В стоимость контракта могут включаться:

· стоимость имущества

· стоимость технической эксплуатационной документации

· стоимость старой упаковки

· стоимость доставки до определенного пункта

· стоимость экспортной лицензии и выполнение экспортных, импортных формальностей

· стоимость обучения специалистов покупателя по эксплуатации техническому обслуживанию и ремонту поставляемой машины оборудования

· стоимость командирования специалистов, продавца для гарантийного обслуживания и ремонта машины оборудования

· другие расходы,в т ч включаемые в накладные расходы

В контракте так же оговаривается порядок оплаты товара, работ, услуг, форма расчетов, сроки и валюта платежа. Контрактом могут предусматриваться различные варианты оплаты, например полная предоплата, частичная предоплата, с отсрочкой оплаты товара и аккредитивная форма оплаты.

Все расходы, связанные с реализацией экспортного или импортного товара распределяются м/у обеими сторонами в зависимости от базисных условий поставок.

В соответствии с международными правилами ИНКАТЕРНС 2010, составленными и рекомендованными международной торговой палатой и примененной во внешней торговле определяет 2 важнейших условия экспортно-имортной сделки, это:

1- момент перехода риска потерей или повреждений товара

2-момент распределения затрат м/у продавцом и покупателем

ИНКАТЕРНС 2010 вступил в силу 1 января 2011года, ранее использовался ИНКАТЕРНС 2000. ИНКАТЕРНС 2010- это международные правила, признанные правительственными органами, юридическими компаниями и коммерсантами по всему миру, как толкование наиболее применяемых в международной торговле терминов.

Каждый термин ИНКАТЕРНС 2010 представляет собой абривиатуру из 3ех букв. (ИЗУЧИТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО)

Е-момент отгрузки от продавца

F- основная перевозка, не оплачена продавцом , например

FCA-внутренние водные перевозки (франко-перевозчик)

FAS-внутренние водные и морские перевозки (франко вдоль борта судна)

Доставка товаров от продавца к покупателю по внешне-торговым сделкам требует значительных расходов, связанных с перемещением груза, как по территории РФ, так и иностранных государств.

Во внешне-экономической деятельности их принято называть накладными расходами. Накладные расходы распределяются м/у продавцом и покупателем по взаимному согласию. Все это фиксируется в контракте путем установления базисных условий поставок и/или прямого указания о том, какая сторона несет те или иные расходы.

Часть накладных расходов может включаться в цену товара. Накладные расходы по экспорту у продавца учитываются на счете 44 и при учете продаж товара относятся в Д счета 90 субсчет 8 себестоимость продаж по экспортным товарам, работам, услугам. Накладные расходы по импорту у покупателя учитываются как правило на счете 15 заготовление и приобретение материальных ценностей и при оприходовании поступившего товара включаются в его учетную стоимость. Они могут учитываться так же непосредственно на том счете, на котором приходуется полученный импортный товар.

К накладным расхода относятся в частности следующие платежи:

· за перевозку товара на территории РФ и за границей

· за погрузочно-разгрузочные и перевалочные работы

· за хранение товаров в пути

· по страхованию товара

· комиссионные вознаграждения транспортно-экспедиторским организациям

· таможенные платежи

· за банковские услуги

· проценты по коммерческому кредиту

· за рекламные услуги

· за маркетинговые услуги

· комиссионные вознаграждения по договору комиссии

· суммы недостач товара в пределах норм естественной убыли

· прочие накладные расходы

при перемещении экспортных и импортных товаров, работ и услуг через таможенную границу декларанты обязаны оплатить таможенные платежи.

К таможенным платежам относятся:

· таможенная пошлина

· НДС

· Акцизы по подакцизным товарам

· Сбор за таможенное оформление

· Сборы за хнение товаров на таможенных складах

· Сборы за таможенное сопровождение товаров

· Плата за информирование и консультирование

· Плата за участие в таможенных аукционах

· И т д

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РФ, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях предприятию связи.

Таможенные платежи уплачиваются как в руб, так и в иностранной валюте. В соответствии с законом о валютном регулировании и валютном контроле к валютным операциям относятся:

· Операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности , в т ч операции свяанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте,

· Ввоз и пересылка в РФ, а так же вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей

· Осущетсвление международных денежных переводов

· Расчеты м/у резидентами и не резидентами в валюте РФ

К валютным ценностям относятся:

· Иностранная валюта

· Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, эт платежные документы, те чеки, векселя и т д

эмиссионные ценные бумаги, акции, облигации и т д, ценные бумаги произведенные от эмиссионных цб, включая депозитарные расписки, глупое, долговые обязательства, выраженные в иностраной валюте

, драг металы золото, серебро, платины группа ( паладий

в любом виде, за искл ювелирных изделий..

прир драг металы

алмазы... в сыром и обработанном виде, за искл ювелир и бытов изделий

жемчуг, за искл

25.09.12

4 ВОПРОС: методы платежей и формы расчетов

В международной торговле используются различные методы платежей и формы расчётов. Выбор того или иного метода зависит от взаимного доверия партнёров и роли банков в расчётах. В взаимоотношениях между продавцами и покупателями исполнителями работ, услуг и заказчиками существуют противоречия. Продавец, т е исполнитель хочет получить оплату за свой товар, работу , услугу, как можно скорее, а покупатель стремится оттянуть платежи или растянуть его на более длительный период.

Кроме того, существуют риски у продавца: Риск неплатежа за поставленный товар, выполненные работы, оказанные услуги

У покупателя: риск не получения товара, а так же риск не возврата выданного аванса в случае отмены поставки товара, т е расторжение договора.

При выборе наиболее выгодных и удобных методов платежей и форм расчётов необходимо учитывать их особенности.

Методы платежей- это механизмы, т е способы оплаты или получения денег.

Формы расчётов- это инструменты, т е расчётные документы, с помощью которых выполняется платёж.

К методам платежей относятся:

• авансовый платёж,
• оплата после отгрузки,
• торговля по открытому счёту
• инкассо
• аккредитив

К формам расчётов относятся:

• чеки
• переводные векселя
• банковские траты
• почтовые переводы
• телеграфные переводы
• денежные переводы по системе «Свифт»

Инкассо и аккредитивы могут относиться как к методам платежей, так и к формам расчётов, например инкассовая форма расчётов, аккредитивная форма расчётов.

1. Авансовый платёж- предоплата, предусматривает полную оплату ПРУ до отгрузки товара. Авансовый платёж по существу является формой подэкспортного финансирования импортёров своего контрагента.

2. Оплата после отгрузки: платёж производится против документов на отгруженный товар или после получения телеграммы телекса от экспортёра с извещением об отгрузке. Продавец после отгрузки товара передаёт своему банку документы на отгруженный товар, тем самым подтверждается не только отгрузка, но и передача права собственности на товар

3. Торговля по отрытому счёту: при использовании данного метода экспортёр отправляет в адрес импортёра товар и товарораспорядительные документы минуя банк. А импортёр оплачивает соответствующую сумму по контракту в сроки установленные контрактом либо по предварительному соглашению сторон. Торговля по открытому счёту по существу представляет собой продажу в кредит (одна из форм коммерческого кредита). В данном случае экспортёр ,отправив товар вместе с отгрузочными документами, теряет контроль над товаром и право собственности на него. Покупатель берёт на себя обязанность оплатить товар в заранее оговорённый срок, при этом он может распорядиться товаром по своему усмотрению. Торговля по открытому счёту чаще всего ведётся между компаниями, состоящими в долгих в деловых взаимоотношениях, те присутствует высокая степень доверия.

4. Инкассо: это банковская расчётная операция, по средством которой коммерческий банк по поручению своего клиента на основании документов получает от плательщика денежные средства и зачисляет их на счёт клиента. В международной торговле при использовании инкассового метода расчёта различают финансовые и коммерческие документы. К финансовым документам относятся: переводные и простые векселя, чеки, платёжные расписки или подобные документы, используемые для получения денежных средств. Коммерческие документы: счета отгрузочные, т е транспортные документы, такие как коносамент, ТТН, страховые документы, документы о праве собственности, сертификат происхождения, качества, спецификации, упаковочные листы…или иные документы, не являющиеся финансовыми.

5. Аккредитив: это денежное обязательство банка произвести платёж по экспорту по поручению импортёра в пределах определённой суммы и сроков против предусмотренных документов, либо акцептовать трату, выставленную экспортером. Оплата товара по средствам аккредитива осуществляется в следующем порядке: если в контракте на поставку товаров, заключённом между экспортёром и импортёром, предусмотрена оплата аккредитивами, в контракте указываются: наименование банка, в котором будет открыт аккредитив, вид аккредитива, наименование обязуещего и исполняющего банка условия исполнения платежа, сроки, путём акцепта…

На основании поручения или заявления импортёра, т е приказодателя, в котором повторяются все указанные условия контракта банк импортёра, т е банк-эмитент, выставляет, т е направляет аккредитив экспортёру, т е бенефициару через банк, обслуживающий экспортёра. В зависимости от условий контракта импортёр может дать поручения на открытие аккредитива после получения извещения экспортёра об отгрузке товара или готовности к отгрузке, либо через определённое время с даты заключения контракта, либо даты отгрузки. Банк экспортёра, т е обязующийся банк, активирует аккредитив, т е обязует , т е извещает экспортёра.

6. Чек- это ЦБ, денежный документ, установленной формы, содержащий приказ владельца счёта, чекодателя, банку чекодателя о выплате держателю чека обозначенной в нём суммы денег по его предъявлении или в течении срока, установленного законодательством. Виды чеков: предъявительские, именные, ордерные, коммерческие, дорожные

7. Вексель: это долговая ЦБ, составленная в строго определённой форме, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты указанной в нём денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. Простые и переводные (трата).

8. Банковская Трата- это денежный документ, выписанный банком на один из своих банковских счетов. Расчёты при помощи банковской траты происходят следующим образом, например, российский импортёр намерен оплатить товар с помощью траты, Он выдаёт письменное требование своему банку на предоставление такой траты в валюте страны поставщика. Российский банк дебетует валюту со счёта импортёра, т е списывает с него соответствующую валюту в указанной импортёром суммы и передаёт трату импортёру. Импортёр пересылает трату за границу в адрес экспортёру, одновременно российский банк сообщает иностранному банку корреспонденту, в котом он имеет счёт о выдаче траты и просит его дебетовать свой счёт, когда эта трата будет представлена экспортёром для оплаты. Экспортёр, получив от российского импортёра трату, предъявляет её своему банку, который перечисляет соответствующую сумму на счёт экспортёра.

9. Почтовый перевод: это письменное платёжное поручение, высылаемое одним банком другому с указанием выплатить определённую сумму денег, указанному в получении бенефициару, т е получателю. Почтовый перевод посылается банком, выдавшим распоряжение, а не клиентам, зарубежный банк по авиапочте. Клиент представляет в свой банк заявление на перевод. Банк взимает в клиента комиссионные и сумму возмещения почтово-телеграфных расходов. Российский банк дебетует списывает у себя счёт российского покупателя, а иностранный банк дебетует счёт российского банка корреспондента и кредитует счёт бенефициара, т е поставщика.

10. Телеграфный перевод: похож на почтовый, только платёжные поручения высылаются не авиапочтой, а телеграфом.

11. Денежные переводы по системе « Свифт»: СВИФТ- это международная межбанковская организация по финансовым расчётам по средствам телекоммуникационных сетей. По существу Свифт – это кооперативное общество банков участников, которая организовала компьютеризированную международную сеть связи с целью повышения эффективности управления банками и ускорения перевода международных банковских платежей. Использование специального оборудования позволяет осуществлять платёж в автоматическом режиме между банками участниками системы в течение нескольких минут.

Тема: Особенности БУ при внешнеэкономической деятельности