Задача 5. Учет бартерных операций

Методические указания:

В соответствии со ст.44 ФЗ РФ от 8.12.2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», внешнеторговые бартерные сделки могут осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами.

Бартерные сделки совершаются путем заключения двустороннего договора мены. бартерный договор должен оформляться в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений).

После соответствующего контроля полученных сторонами товаров производится взаимный зачет обязательств. При этом принципиальное значение для организации учета имеет определение перехода права собственности. Различают два варианта:

1. право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели от поставщика к получателю товара. Если даты отгрузки по экспорту и импорту не совпадают (что чаще всего и встречается), то в учете или оприходование импортных товаров предшествует списанию экспортных, или наоборот;

2. право собственности переходит в момент перехода риска случайной гибели по более поздней отгрузке. При этом варианте в учете оприходование импортных товаров и списание экспортных производится одновременно по более поздней дате. Если первой по времени является импортная операция, то товары учитываются у покупателя на забалансовом учете на сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до выполнения встречного обязательства. В противоположной ситуации экспортные товары учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности на импортные товары.

Исходные данные:

ОАО «Луч» в марте 200х г. закупило товары для их дальнейшей реализации на экспорт по бартерному договору. Стоимость товаров 120 000 руб., в т.ч. НДС 18305 руб.

В апреле 200х г. был заключен бартерный договор с иностранным партнером. Стоимость обмениваемых товаров 10 000 долл. Базисное условие поставки СРТ (риск случайной гибели товара переходит в момент его передачи поставщиком перевозчику; расходы на доставку и страхование оплачивает поставщик). Согласно условиям договора право собственности на товар переходит в момент перехода риска случайной гибели по более поздней отгрузке. Первым отгрузил продукцию иностранный партнер. Ставка ввозной таможенной пошлины по импортному товару – 10%, НДС – 18%. Срок выполнения контракта – май 200х г.

Хозяйственные операции за май 200.. г. фирмы «Луч»

Дата	Содержание операции	Сумма	№ ж/ор., вед.
25.03	1. Счет-фактура поставщика Приобретены товары у российского производителя, стоимостью 120 000 руб. В т.ч. НДС 18305 руб.
27.03	2. Выписка банка с расчетного счета Погашена задолженность перед поставщиком	120 000
01.05	3. Счет (инвойс), международная транспортная накладная Курс ЦБ РФ 28,56 руб./долл. На момент перехода риска случайной гибели товара от поставщика к покупателю ОАО «Луч» оприходованы товары, отгруженные иностранным поставщиком: 10 000 долл. х 28,56 руб./долл. = 285600 руб.
06.05	4. ГТД Курс ЦБ РФ 28,55 руб./долл. Импортные товары поступили на таможенный пункт. На основании ГТД начислена и уплачена таможенная пошлина: 10 000 долл. х 10% х 28,55 руб./долл. = 28550 руб.
06.05	5. Тот же документ Начислен и уплачен таможенный сбор за таможенное оформление импортного товара
06.05	6. Тот же документ Начислен и уплачен НДС: (10 000 + 1 000) долл. х 18% х 28,55 руб./долл.= 56529 руб.
07.05	7. Счет-фактура транспортной организации Отражены расходы по транспортировке импортного товара, стоимостью 7 200 руб., в т.ч. НДС 1098 руб.	6 102
09.05	8. Товарно-транспортные накладные Отгружены экспортные товары (по фактической себестоимости)	101 695
10.05	9. ГТД Курс ЦБ РФ 28,56 руб./долл. Экспортные товары поступили на таможенный пункт. На основании ГТД начислен и уплачен таможенный сбор за таможенное оформление
11.05	10. Счет-фактура, международная транспортная накладная Курс ЦБ РФ 28,57 руб./долл. Товары переданы перевозчику. Согласно условиям контракта это является моментом перехода права собственности. Отражена выручка от реализации экспортного товара: 10 000 долл. х 28,57 руб./долл.= 285700 руб.	285 700
11.05	11. Счета-фактуры, международная транспортная накладная Приняты к оплате счета иностранных фирм за международную перевозку и страхование экспортного груза на общую сумму 1 300 долл.: 1 300 долл. х 28,57 руб./долл.= 37141 руб.
11.05	12. Счет (инвойс), международная транспортная накладная Приняты к бухгалтерскому учету импортные товары (две проводки – см. оп. 3): 10 000 долл. х 28,57 руб./долл. = 285700 руб.	285 700
11.05	13. Справка-расчет бухгалтерии После выполнения взаимных обязательств по контракту произведен взаимозачет по бартерной сделке	285 700
11.05	14. Тот же документ Списана себестоимость реализованных экспортных товаров	101 695
11.05	15. Тот же документ Оприходованы на склад импортные товары по полной внешнеторговой себестоимости	?
19.05	16. Выписка банка с текущего валютного счета Курс ЦБ РФ 28,60 руб./долл. Оплачены услуги иностранных фирм за международную перевозку и страхование экспортного груза: 1 300 долл.х 28,60 руб./долл.= 37180   Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности: 1 300 долл.х (28,60 – 28,57) руб./долл.= 39 руб.	37 180
31.05	17. Справка-расчет бухгалтерии Списаны накладные расходы, относящиеся к экспорту товаров	?
31.05	18. Тот же документ Отражена прибыль от реализации экспортных товаров товаров	?
31.05	19. Тот же документ Принят к вычету НДС	?