Бухгалтерский учет расходов

В соответствии с ПБУ №10/99, утвержденном приказом Минфина РФ №33-Н от 6.05.1999 г. «Расходы организации», расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

- Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

- Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

8.2 В производственном учете процесс формирования и последующего обобщения производственных затрат отражается на калькуляционных счетах 20, 21, 23, 29 и собирательно - распределительных счетах 25, 26, 28. Для торговли для формирования издержек используется счет 44.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, работ, услуг, а также расходы вспомогательных производств и расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Как правило, расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23. Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 с кредита счетов 25, 26; остальные расходы, связанные с выпуском продукции, списываются на счет 20 с кредита счетов учета запасов, расчетов с работниками по оплате труда, социального страхования, амортизации и прочих счетов. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг), при этом по дебету могут быть счета 43 (40) – если организация занимается производством продукции), 90 (если организация выполняет работы или оказывает услуги). Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, относится к незавершенному производству, которое оценивается одним из следующих методов:

1) по фактической себестоимости:

2) по нормативно – плановой себестоимости

3) по прямым статьям затрат

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

При единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

Типовые проводки по учету расходов по обычным видам деятельности

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
		Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве
		Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве
		Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
		НДС по работам (услугам), не возмещаемый из бюджета, включен в затраты основного производства
		Потери от брака включены в затраты основного производства
		Готовая продукция передана для нужд основного производства (при использовании счета 40)
		Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство
		Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в затратах основного производства
		Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства
		Начислены страховые взносы в о внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в основном производстве
		Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве
		Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства
	76-2	Претензия, предъявленная подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в затратах основного производства
	91-1	Оприходованы излишки незавершенного производства, обнаруженные при инвентаризации
		Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе затрат основного производства
		Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства
		Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства
Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
		Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства
		Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара)
		Оприходованы полуфабрикаты собственного производства
		Затраты основного производства списаны на исправление брака
		Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции основного производства (при использовании счета 40)
		Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством
76-1		Часть затрат основного производства списана за счет страхового возмещения
76-2		Уменьшены затраты основного производства на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине
90-2		Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
91-2		Затраты, связанные с получением дополнительных доходов, включены в состав прочих расходов
91-2		Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов
91-2		Списаны на прочие расходы потери незавершенного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами
		Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
90-2		Списана себестоимость проданных животных (если продажа животных является обычным видом деятельности организации)
90-2		Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2		Списана себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства
90-2		Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства
90-2		Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных)
90-2		Списана себестоимость реализованных работ (услуг) обслуживающего производства
90-2		Списана себестоимость проданной готовой продукции (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости)
90-2		Списана себестоимость проданных товаров
		Сторнирована торговая наценка по проданным товарам (в организациях розничной торговли)
90-2		Списана себестоимость проданной готовой продукции
90-2		Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ, услуг)
90-2		Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям продукции (товаров)
90-2	58-1	Списана себестоимость проданных акций (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-2	58-2	Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-3		Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
90-4		Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
90-5		Начислены экспортные пошлины
90-2	79-2	Списаны расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, связанные с продажей продукции (товаров) (в учете головного отделения организации)
90-2	79-2	Списаны расходы головного отделения организации, связанные с продажей продукции (товаров) (в учете филиала)
90-9		Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

Типовые проводки по учету прочих расходов

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2		Остаточная стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов
91-2		Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате его переоценки
91-2		Остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
91-2		Вложения во внеоборотные активы (например, объекты незавершенного строительства), выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов
		Отражено обесценение поискового актива
		Поисковый актив списан в связи с признанием добычи полезного ископаемого бесперспективной
91-2		Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
91-2		Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей от их рыночной цены
91-2		Списана сумма НДС по работам (услугам), результаты которых использованы для получения дополнительных доходов, не облагаемых НДС
91-2		Затраты, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов
91-2		Затраты, связанные с выбытием прочих активов организации (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов
91-2		Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов включены в состав прочих расходов
91-2		Себестоимость полуфабрикатов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
91-2		Затраты вспомогательного производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов
91-2		Затраты вспомогательного производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов
91-2		В состав прочих расходов включены потери от внешнего брака, относящиеся к прошлым отчетным периодам
91-2		Затраты обслуживающего производства, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т.п.), включены в состав прочих расходов
91-2		Затраты обслуживающего производства, связанные с получением прочих доходов, включены в состав прочих расходов
91-2		Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	58-1	Себестоимость проданных акций учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)
91-2	58-2	Себестоимость проданных долговых ценных бумаг учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)
91-2		Создан резерв под обесценение финансовых вложений
91-2		Приняты к оплате счета различных организаций за услуги, связанные с выбытием прочих активов (основных средств, материалов и т.п.)
91-2		Затраты, связанные с получением прочих доходов, учтены в составе прочих расходов
91-2		Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учтены в составе прочих расходов
91-2		Дебиторская задолженность по непогашенному авансу, перечисленному поставщику, учтена в составе прочих расходов в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания
91-2		Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту задолженность не был создан резерв по сомнительным долгам)
91-2		Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2		Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2		Создан резерв по сомнительным долгам
91-2		Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов
91-2		Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2		Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов
91-2		Разница между ценой размещения долгосрочных облигаций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов (равномерно в течение срока обращения)
91-2		Разница между номинальной стоимостью долгосрочных векселей и суммой полученных от банка средств при проведении операций по учету (дисконту) учтена в составе прочих расходов
91-2		Отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2		Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество)
91-2		Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов
91-2		Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов
91-2		Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения прочих доходов
91-2		Отрицательная курсовая разница по задолженности перед подотчетным лицом в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2		Задолженность работников организации списана на прочие расходы в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью ее взыскания
91-2	76-2	Суммы пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров, присужденных судом или признанных организацией, учтены в составе прочих расходов
91-2		Отрицательная курсовая разница по задолженности перед сторонними организациями в иностранной валюте включена в состав прочих расходов
91-2	79-2	Дополнительные расходы филиала, выделенного на отдельный баланс, учтены в составе прочих расходов (в учете головного отделения организации)
91-2	79-2	Дополнительные расходы головного отделения организации учтены в составе прочих расходов (в учете филиала)
91-2		Разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью учтена в составе прочих расходов
91-2		Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли включена в состав прочих расходов (если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании ущерба)
91-9		Отражена прибыль от прочих видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)