Оценка основных средств и материальных активов
Больший удельный вес среди всех активов организаций АПК занимают основные средства.
В составе основных средств сельскохозяйственного назначения выделяют следующие группы:
· здания и сооружения;
· машины и оборудование;
· транспортные средства;
· рабочий скот;
· продуктивный скот;
· многолетние насаждения;
· прочие.
Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения их общего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильного начисления налога на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Рассматривая вопросы оценки основных средств выделяют их первоначальную стоимость и последующую оценку.
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств и др.), т.е. это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
Основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценки основные средства подлежат последующей оценке, которая может выступить следствием осуществления последующих затрат и переоценок.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования (модернизации, реконструкции), переоценки или частичной ликвидации.
Восстановительная стоимость – стоимость основных средств после проведения переоценки в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.
Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку.
Остаточная стоимость – фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительная стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств. [5]
Таким образом, в нашей стране принцип учета по себестоимости выступает главенствующей концепцией, в соответствии с которой в основу оценки активов положена их фактическая себестоимость, т.е. величина фактических издержек, понесенных при приобретении (сооружении, изготовлении) объекта.
Оценка основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в результате произведенных капитальных вложений, безвозмездного поступления, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных по договору доверительного управления, полученных в иных случаях, установленных законодательством, а также основных средств, бывших в эксплуатации, принятых на учет в результате произведенных капитальных вложений, осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств.Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением его до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются, как указано в таблице 1.| Д-т | К-т | Хозяйственная операция |
| 08 | 10,23,26, 68,69,70 | При выполнении работ хозяйственным способом |
| 08 60,76 18 60,76 | При выполнении работ подрядным способом в суммах, указанных в первичных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость | |
| На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в первичных и расчетных документах | ||
| 90,91 | 01,10, 43,41 | При приобретении основных средств по договору мены на стоимость ценностей, подлежащих обмену на основные средства |
| 08 | 60,76 | На дату получения объектов основных средств взамен обмениваемых ценностей |
| 60,76 | 90,91,62 | Взаимный зачет задолженности |
| 01 | 08 | Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств |
| 01 | 98 | Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств |
Порядок учета, признания и оценки нематериальных активов определен международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) №38 «Нематериальные активы». В Республике Беларусь в бухгалтерском учете действует общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002), утвержденный постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. №48, а также Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №25.
Для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся активы, не имеющие материально-вещественной формы при выполнении следующих условий:
1. Активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации.
2. Активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, выполнении работ, для управленческих нужд, а также для предоставления в пользование.
3. Организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.
4. Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.
5. Организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения.
6. Первоначальная соимость активов может быть достоверно определена.
К нематериальным активам относят имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности:
· объекты авторского права;
· объекты смежных прав;
· объекты права промышленной собственности, включая изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, товарные знаки, секреты производства;
· иные объекты интеллектуальной собственности.
К нематериальным активам не относятся:
· Интеллектуальные и деловые качества работников организации;
· Затраты, связанные с созданием организации;
· Названия публикуемых изданий;
· Деловая репутация организации (гудвил).
Нематериальные активы оцениваются:
— по первоначальной стоимости
— по переоцененной стоимости
— по остаточной стоимости
— по текущей рыночной стоимости.
Первоначальная стоимостьнематериального актива – стоимость, по которой активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Она определяется в суммах фактических затрат на их приобретение, включая стоимость приобретения нематериального актива, таможенные сборы и пошлины, проценты по кредитам и займам, затраты на услуги других лиц, связанным с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования.
Переоцененная стоимостьнематериального актива– стоимость нематериального актива после проведения переоценки.
Остаточная стоимостьнематериального актива– разница между первоначальной( переоцененной) стоимостью и накопленным по нему за весь период эксплуатации сумм амортизации и обесценения.
Текущая рыночная стоимостьнематериального актива– это сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации нематериальных активов в текущих рыночных условиях.
Оценка по каналам поступления производится аналогично основным средствам.
Одним из наиболее развивающихся видов нематериальных активов выступает интеллектуальная собственность.
Интеллектуальная собственность – это совокупность личных неимущественных и имущественных исключительных прав на некоторую информацию, которая может быть представлена на материальном носителе, распространенной в неограниченном количестве копий (по всему миру); при этом интеллектуальной собственностью будут являться права не на сами копии, а на отраженную в них информацию.
К объектам интеллектуальной собственности (ОИС) относятся:
- право на изобретение;
- право на промышленный образец;
- право на топологию интегральной схемы;
- право на ноу-хау;
- право на товарный знак;
- право на фирменное наименование;
- право на наименование места происхождения товара и др.
Согласно государственному стандарту Республики Беларусь по оценке объектов интеллектуальной собственности используются три основных подхода:
1) Затратный (оценка по сумме затрат на создание (приобретение) и введение в гражданский оборот объекта, а также патентование и юридическое оформление объекта), который анализируется следующими методами: методом определения начальных затрат,; методом стоимости замещения; методом восстановительной стоимости.
Затратный подход заключается в расчете затрат, необходимых для воспроизводства ОИС или его замены, за вычетом обоснованной поправки на начисленный износ.
При использовании метода определения начальных затрат выявляют все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и доведением до готовности использования ОИС.
В общем случае в состав затрат включаются затраты на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разработку технической документации, изготовление опытных образцов, обслуживание и оформление НИОКР, введение в действие объекта.
При использовании метода стоимости замещения используют принцип замещения, основанный на том, что стоимость ОИС определяется той ценой, которую следует заплатить при покупке актива аналогичной полезности или с аналогичной потребительской стоимостью. При этом исследуют рынок аналогичных активов, приводят разновременные стоимостные оценки к расчетному году, определяют стоимость ОИС.
При использовании метода восстановительной стоимости стоимость ОИС определяют как сумму затрат, необходимых для создания его точной копии.
2) Доходный (оценка по уровню дополнительного дохода, получаемого ораганизацией от использования объекта). Он основан на установлении причинной связи между функциональными свойствами ОИС, введенного в гражданский оборот, и связанный с ними будущими доходами.
Доход, полученный в результате использования ОИС, может выражаться в увеличении выручки от реализации прав на ОИС, в увеличении выручки от реализации продукции, работ, услуг, в увеличении прибыли предприятия при сохранении объемов производства и реализации продукции, а также в увеличении прочих доходов предприятия.
Доходный подход используется следующими методами: методом, основанным на дополнительном уровне экономического дохода; методом, основанным на снижении уровня экономических издержек; методом разделения прибыли.
Доходный подход предусматривает, что никто на приобретение того или иного ОИС не вложит большую сумму средств, если такой же доход можно получить другим способом в такой же предполагаемый отрезок времени. Этот подход может привести к объективным результатам, если есть возможность оценить величины доходов, получаемые от использования ОИС, и ставки дисконтирования при непременном условии относительного равновесия спроса и предложения на рынке.
3) Сравнительный (оценка по стоимости выбранного аналога). Данный подход основан на возможности выбора активов (объектов интеллектуальной собственности) из числа других подобных и выполняющих эти же функции.
При данном способе оценки выделяют метод сравнительного анализа продажи и метод рынка интеллектуальной собственности (метод освобождения от роялти).
Метод сравнительного анализа продаж основан на принципе эффективно функционирующего рынка, на котором активно продаются и покупаются аналогичного типа активы. Он предусматривает сопоставление оценки стоимости ОИС по намечаемой сделке с уже состоявшейся аналогичной сделкой.
Метод рынка интеллектуальной собственности (метод освобождения от роялти/ренты) основан на предположении, что ОИС, используемый правообладателем, ему не принадлежит. При этом считается, что часть выручки, которую он должен был бы выплачивать в виде вознаграждения владельцу ОИС, в действительности остается у него и является его дополнительной прибылью, созданной данным ОИС.
Следует отметить, что в отечественных организациях в большинстве случаев используются методы, реализующие затратный подход к оценке ОИС, что обусловлено их достаточной простотой и ясностью. [6]